淺談全面預算管理

劉美君

【摘要】在企業發展過程中，各個環節的企業管理尤為重要，企業內部控制屬于企業管理中比較關鍵的一個方面，而全面預算管理質量的高低將會直接決定企業內部控制的好壞。全面預算管理是企業內部控制中一項尤為重要的工作，有效的運用全面預算管理，可以優化企業資源分配，提高內部控制管理質量，為企業長遠發展莫定扎實基礎。

【關鍵詞】預算管理 內部控制 中石油

一、全面預算管理與內部控制的關系

（一）全面預算是進一步提升內部控制能力的方法

內部控制的最終作用是保證企業制定的規章制度被執行，進而保證企業實現發展目標并保證其財務數據真實和資產安全。提升內部控制能力，必須要有針對性的管理制度，并把自身發展與管理制度有效結合，保證其發揮控制作用。全面預算具有事前控制職能，是企業完成發展計劃和實現年度目標的有效途徑。通過全面預算的實施，根據企業發展情況制定合理年度計劃并進一步分析和落實，確保企業長期發展戰略與年度計劃緊密相連，最終促使企業完成發展目標。

（二）內部控制是約束預算風險的保證

全面預算作為企業加強內部控制，進一步實現發展戰略計劃的有效途徑，一直被企業視為一項復雜而專業的管理活動。全面預算包括預算的編制、預算的執行和預算的考核三個重要流程，每個流程都可能出現難以估計的風險，因此全面預算也屬于內部控制的范圍。企業在建立內部控制體系時，必須建立全面預算制度，在該內部控制機制的作用下，進一步提高全而預算執行力，充分發揮其事前控制的職能。

（三）二者的相輔相成性

全面預算管理發展初期是由企業經營者制定的生產計劃，隨著內部控制的不斷發展，在目前很多企業中，全面預算管理又被賦予了更具體、更全面的職能。在全面預算管理逐漸合理化和科學化的同時，也完善了內部控制的相關措施，提升了內部控制質量，全面預算能否順利實施關系著內部控制水平的高低。因此，全面預算管理與內部控制兩者相輔相成，共同發展。

二、企業的全面預算管理模式——以中石油為例

（一）中石油全面預算管理所取得的成效

（1）建立了全面預算管理的組織機構。中石油建立了三級（總部、專業公司、地區公司）系統、專業自上而下的全面預算管理體制，實行預算委員會管理制度。各級預算委員會的主要職能體現在3個方面：一是審查年度預算方案，檢查預算方案制定是否合理，是否有發展性：二是審查年度預算執行報告，執行力度是否到位，執行結果是否滿意；三是向董事會和股東大會報告年度預算方案的執行報告，接受股東大會的監督和審查。

（2）預算流程的標準化。一般從每年8月開始，集團公司的財務部門根據上一年度的工作狀況和成果，結合上半年的經營成果和近期的發展戰略目標，與其他相關的生產部門制定出預算編制大綱、基本思路和各指標目標。9月向集團公司預算委員會匯報預算制定情況，預算委員會根據匯報情況，制定出預算利潤指標和相應的投資回報率。10月上旬開始把建議預算指標自上而下地下發到各子公司和分公司成員。11月上旬各成員企業自下而上地逐級將預算草案上報到集團公司的預算委員會，預算委員會將根據各成員的預算匯報情況進行整理，上下結合，綜合分析。12月上旬開始召開預算審查會，基本能初步確定各單位的年度預算指標，匯總之后向集團公司預算委員會匯報獲取批準。12月下旬預算委員會辦公室正式確定預算指標后將自上而下地下發預算指標，作為下一年度的生產經營依據。

（3）預算糾偏的及時性。根據預算流程，預算編制分為事前分析、事中監督和事后總結，制定預算計劃是事前分析，預算的執行屬于事中監督，對預算的總結屬于事后總結。各成員公司建立了信息反饋系統，能夠及時對預算的執行情況進行反映，如果出現較大的偏差，會定期進行分析，集團預算委員會將根據分析制定具體的措施，對較大的偏差進行補救，以保證預算目標順利完成。

（二）分析中石油的預算管理模式

（1）控制環境。中石油設有公司預算委員會，集團公司財務部門是其常設機構。每年10月上旬總部編制次年預算框架，經集團公司預算委員會討論通過后，下達預算利潤控制目標，11月份企業根據下設目標及自身情況編制預算并上報，12月初逐戶審核上報預算，結合企業情況進行個別調整，12月下旬正式下達次年預算利潤指標。

（2）控制活動。預算控制分為事前、事中和事后三類，預算編制為事前控制，預算執行過程中的動態控制為事中控制，對預算執行的考評為事后控制。中油集團的預算事中控制功能主要體現在對預算差異的及時反映與應變能力方面。集團總部與成員企業之間建立信息反饋系統，對企業預算執行情況進行跟蹤監控，定期（按月）編制預算完成情況報表與分析報告，并對報告中的重大偏差進行分析。集團預算委員會針對問題提出改進措施，由各預算責任中心按要求及時糾偏，確保預算目標的完成。

（3）監督活動。獎賞可以激勵員工，懲罰可以約束員工，建立合理的獎懲制度能夠對員工的行為進行有效的監督與管控。中石油集團對企業整體考核獎懲實行“兩考丫“兩掛”方式。“兩考”是把企業年度工資分成年度應付工資總額和年度實付工資總額兩個類別進行考核。“兩掛”一是指企業年度應付工資總額中的新增工資額與企業當年實現的營業收入和增加值掛鉤，二是指企業年度實付工資總額在當年應付工資總額的基礎上與企業當年實現的利潤（控虧額）掛鉤。

三、落實全面預算管理

在具體的內部控制活動中合理科學地運用和落實全面預算管理，還要注意幾個方面：一是全員參與。全面預算管理既然涉及到企業的方方面面，那它就不僅是企業領導層的事情，而是需要人人都需要參與的過程，只有做到全參與、全覆蓋，才能增加全面預算的科學性、合理性，同時還能盡量地避免預算執行過程中出現的制定與執行相互脫節的現象。二是嚴格考核。在內部控制的執行過程中，要確保預算能夠順暢準確地得到執行，就必須建立起公平、合理、嚴格的考評和獎懲體系。三是科學合理。全面預算在編制過程中，要放到企業的上一年度經營實際情況這一微觀平臺和國家經濟大環境這一宏觀平臺上綜合考慮，科學制定，并要嚴格地分解到內部控制的執行中去。

四、結束語

隨著社會經濟體制不斷改革，全面預算管理逐漸成為很多企業實現科學運營、控制成本和財務管理的有效途徑之一。企業應及時做好預算，提高工作效率，降低風險。同時相關企業可以互相借鑒學習預算的相關知識，不斷學習和改進，但是不能照搬照抄，要從公司的實際出發。各企業應當重視全面預算管理，逐漸形成良好的經營管理程序和步驟。