內部審計在國有企業公司治理中的功能分析

孫聽

【摘要】在國民經濟中，國有企業發揮著重要作用。在我國不斷改革國有企業管理體制的形勢下，進一步提高了對國有企業公司治理的要求。為了能夠健全治理結構，國有企業必須落實內部審計機制，對內部控制、財務管理、治理目標等進行實時監督與評價。據此，本文主要對內部審計在國有企業公司治理中的功能進行了詳細分析。

【關鍵詞】內部審計 國有企業 公司治理 功能

一、內部審計在國有企業公司治理中的作用

（一）強化內部控制

內部審計能夠實時監督和評估企業內部控制的具體實施情況，并彌補內部控制存在的不足，及時發現公司治理中的風險隱患，避免造成不必要的經濟損失。在進行動態內部審計時，可以全面監督國有企業內部控制活動的整個過程，查找其中的主要風險，并制定能夠有效降低風險的對策，確保內部控制體系得以健全，提高管理效率和水平。

（二）防范潛在風險

內部審計能夠將國有企業的經營管理風險辨別出來，并評估其程度與危害，從而幫助企業制定有效的應對措施，及時調整防范策略。其中，以風險作為引導的內部審計上國有企業加強風險控制，實現發展目標的主要手段。在此模式下，可以以風險控制作為出發點，對國有企業的重要事項進行審計，保證其發展符合內外環境變化，從而提高企業的經營成效。

（三）評估經營者管理業績

內部審計部門還可以根據相關經濟責任審計規則，審計國有企業管理人員在任職時的經濟行為、企業資產權益、重大決策等。通過審計經濟責任，對管理人員的履職情況進行客觀評估，真實地反映出管理人員的經營行為帶來的業績，有效防止發生違法亂紀行為，保證國有企業利益不會被損壞。

（四）完善財務管理體系

內部審計可以通過審計國有企業的財務收支情況，促使管理人員實時掌握企業的資金運行和經營成果。財務收支審計就是通過審查會計信息的可靠性與真實性，找出其中的缺陷，并據此制定科學合理的對策，上交到委員會審批。在國有企業審計財務收支時，幫助領導人充分了解企業的經營管理情況，并糾正其中的錯誤行為，避免發生徇私舞弊現象，進而健全國有企業財務管理體系。

（五）促進公司治理目標的實現

內部審計實際上是單獨進行的監督工作，主要就是為了實現企業增值，提高企業的經營業績，其符合國有企業的公司治理目標。因為我國大多數國有企業公司治理不健全，缺少內控和監督機制等，從而使得經營管理效率明顯較低。但是，實行內部審計，構建委員會制度，可以實時評估公司治理結構，并提出有效建議，梳理各職能部門的具體責任，以此促使國有企業實現治理目標。

二、國有企業公司治理與內部審計的現狀

（一）公司治理現狀

首先，自我評價現象嚴重。國有企業股東放棄了管理權力，則無法實時監督并管理企業經營，董事會大部分是由國有企業的內部高級管理人員所構成，監事會內部缺乏外部人員，所以，獨立性非常差。而國有企業的實際操控權主要掌握在內部人員手中，這樣一來，勢必會出現自我評價現象。其次，國有企業股東不行使股東權利，政府越權管理企業，這兩種現象同時出現。現代企業管理的關鍵就是分離所有權和經營權，公司的內部形成股東、董事會、管理層等結構，以此進一步明確自身職責與義務。一般情況下，國有企業股東會直接放棄管理公司的權力，讓企業自行管理，但是國有企業的人員大部分都是政府指定的，這樣政府就自然會干涉企業的管理，從而直接削弱公司治理。再次，缺少科學有效的激勵制度，業績與激勵沒有相連接。隨著國有企業的快速發展，與其他企業相比，其自身管理體制相對落后，缺乏科學有效的考核機制。尤其是壟斷行業，企業沒有太大壓力，且員工工資水平較高。高層管理人員的工資與績效無關，所以，管理人員與員工的工資水平差異并不大，從而嚴重打擊了管理人員的工作積極性與主動性。

（二）內部審計現狀

其一，內部審計的相關法律法規體系不健全。由于國內內部審計發展較緩慢，起步較晚，尚未形成全方位的內部審計法律法規，主要是吸收國外經驗，很少考慮到新情況。而理論與實踐沒有實現有機結合，所制定的審計準則不符合企業的發展需求。其二，內部審計缺乏一定的獨立性。內部審計部門應該是一個獨立部門，應該保持比較強的獨立性，但是，我國大部分國有企業內部設計部門都是管理人員直接領導的，在此情況下，內部審計人員在測試內部控制工作的時候，根本無法進行客觀評價。其三，企業領導對內部審計缺乏重視，機制不完善。我國內部審計機制主要是為了落實政府政策，是對政府審計的一種彌補，也是政府干預的直接結果，自身定位就已經有所偏移。另外，內部審計主要就是監督，企業高層卻想要擺脫監督，這樣一來，在構建內部審計機制過程中，高層只能將內部審計定位到監督上，并沒有意識到服務職能的重要性。其四，內部審計作用范圍受限。一直以來，我國內部審計都屬于經理層管理范圍，主要關注并監督的是財務部分，對財務數據的合理性與真實性進行全面監督、檢查，幾乎不會涉獵到經營中去。

三、內部審計在國有企業公司治理中的功能發揮

（一）增強內部審計的獨立性

首先，內部審計部門應該保證自身不會受到其他部門的影響，確保自己的獨立性，同時還要保障內部審計工作人員也具有一定的獨立性。所謂內部審計部門的獨立性實際上就是在設立部門的時候，不能受其他影響因素的限制，不能和財務部門相聯系，必須徹底地獨立。其次，內部審計部門加強與董事會、監事會的互動，以此在出現問題時，能夠及時采取措施加以解決。在內部審計結果總結時，應實行雙重報告形式，需要同時向企業的首席執行官和董事會匯報，真正意義上實現內部審計的行政與職能報告。只有這樣，才能夠推動內部審計部門與企業高層領導人及時溝通，并進一步滿足公司治理的多元化需求。

（二）引用審計委員會制度

在新形勢下，國有企業經營內容不斷多元化，公司治理結構層次也隨之愈發復雜，股權流動范圍也越來越大，企業勢必會出現所有者和經營者相分離的局面。在此情況下，則會造成內部人員控制問題，董事會的權利被削弱，企業實際上是由經理層所掌控。所以，為了維護內部審計在企業中的獨立性地位，必須建立審計委員會。而隨著企業發展，審計委員會的任務不斷變化，從而逐漸實現了國有企業公司治理結構的改善。審計委員會主要是通過各部門的相互協調、合作，充分發揮其作用。內部審計部門的工作主要是管理層下達指令，盡管其有利于監督和評估公司管理活動，但是，也會在很大程度上被管理層所限制，導致內部審計工作退讓，無法根據正常程序開展內部審計工作，甚至還會導致不能充分發揮其功能。這樣看來，設立內部審計委員會，能夠有效提高內部審計部門的獨立性，其審計工作也不會受管理層限制，從而進一步改善了內部審計工作質量，也保證了審計結構的客觀性與公平性。另外，內部審計委員會在監督企業的同時，還應協調董事會、管理層、內部審計三者之間的關系。在企業經濟活動中，內部審計委員會還需要調節并監督工作人員的公正性，避免出現違法現象。

（三）健全內部審計法規、制度

想要確保內部審計的權威性，必須提高內部審計在法律中的地位。國有企業的內部審計工作對審計人員的職業能力有明確要求，而且還給予了其一定的懲罰權力。我國內部審計的相關法律法規應該與時俱進，與國際審計法律法規相一致。如此一來，內部審計工作不僅得到了管理層支持，還有相關法律制度可依，從而為內部審計工作的順利開展提供良好的社會氛圍。內部審計的重要性既體現在企業經營上，又體現在經濟發展上，內部審計工作在制度的引導下，形成完善的工作體系，促使其實現制度化發展，以此幫助管理層和其他部門深層了解內部審計工作，確保其能夠做到有據可依，有法可據。

（四）構建內部審計與公司治理的關系

（1）內部審計發展以公司治理為導向。隨著不斷變化的社會環境，公司治理要求也隨之改變。所以，內部審計也應在公司治理的變化下，得以改變。就內部審計發展可以看出，內部審計主要是以財務、管理、風險等作為方向。目前，在現代化企業制度下，國有企業要求內部審計主要以公司治理作為后續發展的主要方向。內部審計最新的定位就是發展在企業內部充分發揮增值性功能，其全面包含了公司治理的整個過程和環節，即風險管理、公司治理、內部控制，從而既能夠直接促進國有企業的經營管理水平得以提高，又能夠進一步提升公司治理效率與水平。內部審計主要的發展方向是公司治理，就是將公司治理與內部審計增值功能相聯系，促使兩者實現有機融合。目前，我國內部審計工作依舊使用傳統方式，過于重視財務信息真實性與準確性的審核，其對企業而言確實具有較好的價值意義，但是，也會在一定程度上增加成本。就國有企業而言，公司治理效果并不十分明顯。所以，傳統將內部審計與公司治理相分離的模式，根本不能體現出其中的增值性功能，從而導致無法實現增值目標。

（2）注重內部審計的增值功能。首先，提高內部審計相關工作人員對增值功能知識與重要性的深入認識。企業可以定期對員工進行培訓，促使學生不斷更新知識體系，并通過一定的考核方式，使得員工熟悉了解增值功能。同時，還可以通過設置業績考核，結合獎懲制度，激發員工的學習積極性與主動，促使審計人員全方位認識內部審計的增值功能與價值意義。其次，有效改善內部審計所處的環境，創造利于發展的良好氛圍。充分發揮內部審計的各項增值功能，需要保證審計部門和企業管理層、下屬部門間的良好溝通與交流，這樣一來，企業所有人員才能夠進一步認同內部審計的增值功能。

（五）選拔高水平審計人員，提高其綜合素質

（1）提高從業門檻。內部審計人員的專業知識、技能、素質都是保證結論真實性與可靠性的關鍵所在。目前，我國國有企業的內部審計人員專業素質相對較低，根本不能充分發揮內部審計的職能。所以，在選擇內部審計工作人員的時候，應對其從業資格作出明確限制，以此從根源上保證內部審計工作人員的整體水平和素質。

（2）提高工作效率。其一，國有企業應定期對內部審計工作人員進行培訓，促使其可以與時俱進，獲取最新的技術知識與信息等，只有這樣，才能夠提高審計人員的專業能力素質。在此基礎上，還需要對內部審計工作人員進行職業道德培養，既要注重專業能力，又要重視職業素養。其二，以定期或不定期考核的方式，對內部審計工作人員給予適當的獎勵與懲罰。其中，主要考核工作效率、質量和態度等等，以優勝劣汰的機制進行獎懲，以此提高內部審計工作人員學習知識與能力的興趣、主動性。總而言之，只有提高內部審計工作人員的專業素質與職業道德，才能夠構建一支高素質、高水平的隊伍，從而進一步保證內部審計結論的真實性與可靠性，充分發揮出國有企業內部審計的職能。

（六）提高審計技術，滿足公司治理需要

現階段，我國的內部審計方式主要就是賬項基礎與制度基礎，此傳統審計方式，已經無法滿足現代化復雜的經營需求了，審計工作效率非常低，導致內部審計價值難以充分發揮效果。所以，在現代化企業制度下，內部審計方式應該做到與時俱進，不斷適應市場環境。通過引進國外先進的審計技術和方式，提高審計效率，并大大降低審計成本。通過在企業風險管理中，應用風險審計方式，有效評估企業的風險要素，切實根據審計的相關內容與結論，針對改善組織結構和企業經營管理，制定科學合理、行之有效的對策。通過風險審計方式，能夠獲得傳統審計方式所達不到的效果。內部審計人員通過風險審計方式，可以及時發現公司治理中的問題，將事前審計、事中審計、事后審計有機結合起來，從而對國有企業進行全方位監督與評估。

四、結語

綜上所述，國有企業應該加強對內部審計的重視，積極構建并落實內部審計機制，將其作為健全國有企業公司治理的重要方式，充分發揮內部審計的功能與作用，促使國有企業進一步實現發展目標。因此，國有企業首先應該保證內部審計部門具有一定的獨立性，并理順內部審計與公司治理之間的關系，貫徹落實審計委員會制度，提高內部審計水平，從而為國有企業公司治理提供有力支持。

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