淺談鄉鎮財政資金內部控制存在的問題及建議

溫泉潔

摘要：不斷的健全和完善內部控制制度建設，對行政事業單位進一步提高管理水平和廉政風險防控機制建設將發揮積極作用。本文結合近幾年的我縣鄉鎮政府財政收支審計和鄉鎮領導干部經濟責任審計案例情況，分析當前鄉鎮財政資金內部控制工作中存在的問題，這些問題的存在，既制約了鄉鎮政府的管理水平和服務效率，同時也給財政資金安全帶來較大風險，本文就改進內部控制工作，切實發揮其在鄉鎮政府治理中的重要作用提出幾點建議。

關鍵詞：鄉鎮財政資金；內部控制；問題；建議

2012年11月29日財政部制定了新的《行政事業單位內部控制規范》（試行），自2014年1月1日起施行，對進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設起到了積極的作用。然而，當前內部控制規范沒有引起鄉鎮單位足夠充分的重視，其制度建設普遍較薄弱，難以充分發揮其應有的職能，許多鄉鎮單位依然存在由內控制度缺失造成的問題，如私設“小金庫”、套取現金、挪用公款、貪污腐敗等等，這些問題的出現，究其原因，均與鄉鎮財政資金內部控制缺失或內部控制未有效運行存在密切關系。

一、目前鄉鎮財政資金內部控制中存在的問題

（一）鄉鎮單位管理者及內控制行者對內部控制重視度不夠

一是有些單位管理人員對內部控制目標及現實意義的認識不足，未能依據單位實際情況設計和執行內控政策及程序。二是有些單位的負責人分不清領導和財會人員在財政資金使用、管理和核算中應該行使哪些職責，盲目地認為財務部門工作只不過是記記賬，辦辦報銷而已，是一項非常簡單的工作，財務人員只要記好賬，管好錢就行了。三是有些鄉鎮單位內部控制執行者的管理觀念不夠先進，導致單位內部控制環境薄弱，讓已有的最基本的業務層面的內部控制要求如預算控制、單據控制、資產控制等都難以真正的執行，制度形同虛設。四是鄉鎮單位高度注重上級各項指標考核工作，而忽視對財政資金的管理。部分單位負責人對財政資金的使用和管理守法意識淡薄，重錢輕物，鄉鎮一級預算也流于形式，未能對經濟活動產生約束，致使財務開支無計劃，盲目性、隨意性比較大。

（二）鄉鎮單位財務管理人員責任心不強，業務素質參差不齊

一是鄉鎮單位財政負責人員為非領導班子成員，無權參與單位的“三重一大”決策過程和其他部門的業務管理活動。單位負責人盲目地認為財務部門工作只不過是記記賬，辦辦報銷而已，是一項非常簡單的工作，財務人員只要記好賬，管好錢就行了。二是財務會計人員是鄉鎮單位內部控制的主要實施者，他們的專業素質和職業道德對內部控制的順利實施有著重要的影響。一些鄉鎮的財務會計人員工作繁忙，參加財會類專業學習培訓的機會少，有些培訓也只是流于形式，他們多數一人身兼多職，影響內控質量；一些鄉鎮的財務崗位甚至是非財會專業人員兼職，根本無法提高財務會計人員職業素養，難以達到內部控制所需知識層次。

（三）鄉鎮單位內部控制制度執行乏力

一是有些鄉鎮單位在制定內部控制制度過程中，只是為了應對檢查，沒有定期完善、更新機制，以致很多制度沒有隨著形式變化和單位實際情況及時調整修訂，形同虛設。二是有些鄉鎮單位內部控制制度基本健全，但在制度建設的同時，忽略了風險控制及監督制度的發展，未能及時對外部環境、經濟活動或管理要求所發生的重大變化重新評估，進而完善內部控制制度。三是有些鄉鎮內部控制機制的建立和實施未能遵循全面性原則，內部控制制度存在缺陷，人員和業務環節由于缺少互相制約、互相監督的工作機制，也可能導致部分人員利用職務便利掩蓋錯誤、舞弊和腐敗。

（四）內部控制監督效果不明顯

一是根據調查了解很多鄉鎮單位目前沒有專門對內部控制制度執行情況進行監督的部門或者崗位，有些有設置崗位的，因獨立性受到限制或礙于情面以及非專業人員兼任崗位，督查未能深入，以致雖問題成堆，長期得不到發現與解決。二是外部監督的乏力以及事后監督的方式，內控制度失去應有的剛性和嚴肅性，使財政資金內部控制失效。三是鄉鎮單位對監督結果的整改力度不夠。

二、完善鄉鎮財政資金內部控制體系的幾點建議

（一）改善內部控制環境、增強內部控制意識

注重提高干部職工的內部控制意識、風險意識和制度意識，形成“人人注意安全、事事講究制度”的內部控制環境。一是要強化單位負責人在單位內部控制體系中居于主導地位?！缎姓聵I單位內部控制規范》（試行）第六條規定了單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。因此單位領導者應提高對內部控制重要性的重視程度，結合單位實際情況，量身打造適合本單位的、科學的內部控制制度，不斷提高單位內部管理質量與效率。二是要強化內部控制執行者的主觀能動性，增強人人防范、降低風險、減少損失的責任心和緊迫感。單位財務部門作為內控制度的主要執行者，應當加強對財務人員的職業道德教育、財經法律法規及專業知識培訓，使他們熟悉法規、掌握技能，完全勝任財務工作，還應創造良好的內部控制環境，提高自覺執行制度的力度，提升內部控制制度執行成效。

（二）完善單位內部控制制度，規范單位內部行為

內部控制體系的建立和完善，是為了保證鄉鎮單位內部經濟活動能夠按預期目標穩定有序地進行，堵塞財政資金安全漏洞。各單位在制定制度時應結合本單位實際情況，依據全面性、重要性、制衡性、適應性四個原則建立和實施內部控制，明確單位各部門各崗位職責、梳理各類經濟業務流程、分析經濟活動風險，使內部控制制度切實可行。具體從單位層面、業務層面、項目建設方面設置重點控制點和一般控制點。制度建立后，定期對經濟活動風險進行評估，完善和改進內部控制制度，以適應環境的變化，不可流于形式。

（三）建立健全內部稽核制度，加強內外監督，促進內部控制體系持續有效運行

一是單位應當加強內部監督管理機制，明確各相關部門或崗位在內部監督中的職責權限，規定內部監督的程序和要求，定期對內部控制建立與實施的有效性進行督查和自我評價，及時提出完善建議。二是沒有條件設置內部審計部門的單位可以設置內部監督崗位，配備專業人才，鼓勵其積極學習會計、經濟、法律等相關知識，抽查單位內部控制制度的完善和執行情況，以及內部控制重要崗位設置及人員安排情況等，對內部控制存在的問題提出改進建議。三是在健全完善鄉鎮財政資金內部控制體系的過程中，財政、審計及各單位的主管部門應當發揮重要作用。財政部門應加強對鄉鎮財政資金管理內部控制的健全和執行情況進行督查，督促單位對檢查意見和建議進行整改，并對各單位內部控制制度建設提供經費支持；審計部門在審計過程中，應當調查了解單位內部控制執行的有效性，對揭示相關內部控制缺陷所提出的審計處理意見和建議，要及時跟蹤整改落實情況，各主管部門也應對下屬單位的內控制度建立健全及執行情況給予指導和監督。

三、總結

黨的十九大報告提出，要“實施鄉村振興戰略”，加快推進農業農村現代化，鄉鎮行政事業單位作為國家政策貫徹執行的最基本單元，發揮著及其重要的基礎作用。各級部門對農村農業專項資金加大投入，基層單位內部控制的強化工作也日益顯得重要。怎樣建立和完善鄉鎮單位內部控制體系對提高財政資金使用效益、保證資金安全、保障財政專項資金安全走完“最后一公里”具有良好的控制作用。

參考文獻：

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[4]劉永澤，唐大鵬.關于行政事業單位 內部控制的幾個問題[J].會計研究，2013（01）.

（作者單位：上杭縣審計局）