事業單位財務管理的風險及控制措施芻議

陸麗

摘要：財務管理在事業單位內部管理中發揮著重要作用。本文從會計核算、預算管理、收入管理、支出管理、資產管理五個方面分析了事業單位財務管理中存在的風險，并提出相應的風險控制措施。

關鍵詞：財務管理；風險；控制措施

財務管理是事業單位內部管理的基礎和重要組成部分，貫穿于事業單位經濟活動的全過程。隨著預算管理制度改革的不斷深入，事業單位財務管理取得了較大的進步，但實際工作中，仍面臨著多方面的風險，制定相應的風險控制措施，將財務管理風險控制在單位可承受的范圍內，是當前事業單位財務管理的重點。

一、事業單位財務管理中的風險

（一）會計核算方面

1.原始憑證不合規。會計核算的信息主要來自于原始憑證，原始憑證的真實、合法、準確、完整是做好會計核算工作的前提。一些事業單位會計基礎工作薄弱，原始憑證存在諸多的問題。一是憑證不真實。單位取得或填制原始憑證時，將超過預算控制數、支出標準購買的商品和服務支出變更成其他合理支出。二是憑證內容不完整。票據上只有單位名稱、日期、內容、金額，沒有品名、單價、數量等要素。三是憑證不規范。單位沒有取得正式票據，把收款收據、白條作為財務支出的依據。四是憑證不齊全，缺乏相關的審批、執行、驗收資料等附件。

2.憑證審核流于形式。憑證審核是會計核算工作的一項重要內容。部分基層事業單位沒有設置單獨的財務部門，由行政部門兼管財務工作，行政部門的負責人審核原始憑證。行政部門的負責人一般不具備財務專業知識和業務操作技能，難以發現原始憑證存在的問題，使得憑證審核流于形式。

3.會計核算不規范。事業單位很多財務人員沒有接受過系統的會計教育，又不注重業務水平和專業技能的提高，日常會計核算經常出現不該發生的錯誤，如會計科目、支出經濟分類科目使用不準確，收支科目沒有設置明細賬。

（二）預算管理方面

1.預算編制不科學。相當一部分事業單位只是根據過去事項和歷史數據確定預算數，沒有考慮預算年度單位工作計劃、業務活動、各項活動的開支水平和內外環境變化，編制出來的預算與單位的業務活動脫節，缺乏科學性和可操作性。

2.預算執行缺乏監控。事業單位對預算執行情況缺乏有效監控，出現問題或發生異常情況時，不能采取有效措施糾正錯誤，可能導致預算目標無法實現。

3.決算編報隨意性大。決算編報人員為了報表審核過關，在保持收支總額不變的情況下，隨意調整決算報表間的數據，導致決算數據失真，不能如實反映單位收支預算執行情況、財務狀況和事業發展成果。

4.決算分析過于簡單。當前很多事業單位的決算分析只局限于決算數據簡單對比和分析指標的計算上，沒有深入分析數據增減變動、預決算差異的原因，發現不了單位在預算執行、會計核算和財務狀況方面存在的問題，更談不上提出解決措施改進單位財務管理工作。

（三）收入管理方面

單位將非稅收入、資產處置收入及出租、出借等國有資產有償使用收入繳入到單位銀行保留賬戶，而未按照規定上繳到國庫或財政專戶。

（四）支出管理方面

近年來，中央、省、市先后出臺了一系列的經費管理制度和辦法，這些制度辦法具有較強的指導性和操作性，提高了事業單位總體支出管理水平，但仍有些單位支出管理不嚴格，存在的主要風險有以下幾點：第一，大額支出未經集體決策審批。單位負責人直接分管財務工作，決定重大資金的開支使用，可能造成錯誤和舞弊的發生；第二，任意擴大預算支出范圍。預算執行過程中，不嚴格按照預算的批復使用資金，任意擴大支出的使用范圍，用項目經費彌補人員經費、日常公用經費不足的情況在事業單位經常發生，導致預算失去約束力；第三，擅自提高開支標準。部分事業單位內部控制不嚴格，沒有嚴格執行省市經費管理制度、辦法，擅自提高單位差旅費、會議費、公務接待費、培訓費等費用的開支標準；第四，違規發放津貼補貼。事業單位績效工資改革后，有的單位違規擅自設立發放項目或繼續發放已經取消的津貼補貼，如違規發放加班費、誤餐補助、值班費。

（五）資產管理方面

一是電子支付錄入和審核工作未完全分離。隨著網絡技術的發展，國庫集中支付系統已實現電子支付。有些事業單位出納人員保管電子支付的全部安全工具，既能錄入電子支付憑證，又能審核電子支付憑證，可能導致資金被挪用的風險；二是往來款項長期掛賬。一些事業單位往來款項清理不及時，相關工作人員更換時又未辦理移交手續，繼任的工作人員很難進行清理，最終形成大量的呆賬、壞賬；三是不按規定采購固定資產。政府采購審批流程多，花費的時間長，很多單位不愿意執行政府采購制度和程序，違規自行購買集中采購目錄以內的或采購限額標準以上的商品和工程；四是固定資產賬實不一致。事業單位固定資產管理不嚴格，沒有定期對單位所占有、使用的固定資產進行清查盤點，已經毀損不存在的固定資產未及時處置，造成賬實不一致情況的出現。

二、事業單位財務管理風險的控制措施

（一）健全財務內部控制制度

事業單位財務管理中存在上述風險，有多方面的原因，但是根本原因在于缺乏科學有效的財務內部控制制度。事業單位應當根據《行政事業單位內部控制規范》，結合單位財務管理的要求和實際情況，不斷健全和完善財務內部控制制度，通過各部門、各崗位業務流程上的相互制約和相互監督，規范單位的財務行為，有效防范和合理控制財務管理活動的風險。

（二）加強會計核算工作

首先，單位應當按照《會計法》的規定，合理設置原始憑證的內部審核權限、流程和責任，由財務人員對原始憑證的真實性、合法性、合理性、正確性、完整性進行審核；其次，單位要積極開展財務人員的業務培訓，鼓勵財務人員參加各種后續教育、會計講座、研討班、經驗交流會，更新財務人員的專業知識，提高其業務素質和實際工作技能，以適應當前會計核算工作的需要。

（三）提高預算管理水平

預算編制環節，單位要根據中長期規劃、履行的職責和事業發展的要求，確定預算年度工作任務，在認真分析以前年度的預決算數據和本年度的預算執行情況的基礎上，科學合理編制部門預算。預算執行環節，單位應運用國庫集中支付系統，實時監控預算執行情況，將預算執行進度、執行偏差等信息及時反饋給單位決策者；預算執行發生的異常情況，要認真分析產生的原因，提出解決措施。決算環節，一方面，決算數據上報前，安排工作人員審核決算報告，避免決算編報人員為求報表審核過關而隨意修改決算數據的情況發生。審核發現存在問題的，要及時糾正；另一方面，要綜合運用多種分析方法，深入分析決算數據，把決算分析的結果運用到單位預算編制、預算執行、財務管理工作中。

（四）增強收入支出控制

收入管理上，財政部門應全面開展銀行賬戶年檢工作，逐一審核事業單位銀行賬戶，取消不符合要求的單位保留賬戶，從根源上杜絕資金體外循環風險的發生。

支出管理上，首先，單位要建立“三重一大”事項集體決策制度，發生大額資金支出，按照規定的程序和權限進行集體決策審批。其次，應按照經費管理的要求，及時修訂、完善單位財務報銷制度，規范支出審批權限和程序，明確預算支出的范圍和支出事項的開支標準，為支出管理提供制度保障。再次，加大支出的審核力度。辦理支付業務前，財務人員要全面審核支出憑證，重要審核支出的合法、合規性，審核中發現不符規定的支出申請，應當拒絕支付。

（五）改進單位資產管理

改進單位資產管理工作，應從以下幾方面做起：第一，健全單位資金管理，合理分工，不得由出納人員一人保管電子支付的全部安全工具，確保電子支付的錄入和審核工作相互分離。第二，加強往來款項的日常管理，指定專人負責往來款項的核對、清理、催收工作，妥善保存往來款項業務記錄。工作人員變動時要做好交接手續，核對各往來款項的余額，交代清楚其形成的具體時間、原因、內容及清理進展情況。長期掛賬的往來款項，應當查明形成原因，根據情況進行清理、結算和壞賬損失處理。第三，完善內部固定資產管理制度，規范固定資產配置、使用、處置、報告工作，依托行政事業單位資產管理系統，實現對固定資產的動態管理。第四，加強固定資產采購活動的管理，根據采購計劃，合理選擇公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源、詢價以及直接購買等采購方式。第五，建立固定資產清查制度，組織資產管理、資產使用、財務部門定期、不定期清查盤點固定資產，對盤盈、盤虧的固定資產，要及時查明原因，明確責任，按照財政部門要求妥善處理。

（六）強化內部審計監督

單位應加大內部審計監督的力度，組織內部審計部門或聘請會計師事務所定期對單位經濟活動的真實、合法和效益進行審計，及時發現財務管理存在的問題和內部控制的薄弱環節，有針對性地提出整改建議；審計問題未按要求和期限整改的，實施重點監督，確保整改工作落實到位。

參考文獻：

[1]徐新峰，曾倩.淺談事業單位財務管理[J].財會學習，2016（3）：45-45.

[2]趙翠君.事業單位財務管理存在問題及對策的研究[J].財經界，2011（12）：155-155.

（作者單位：武漢市度量衡管理所）