基于業(yè)財(cái)一體化的施工企業(yè)建造合同業(yè)務(wù)大會(huì)計(jì)研究

程 平（博士生導(dǎo)師），施先旺（博士生導(dǎo)師），姜亭杉

一、引言

云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)的發(fā)展迅速地影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，同時(shí)也對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展帶來(lái)了巨大的沖擊，財(cái)務(wù)人員從使用記賬軟件的初級(jí)階段轉(zhuǎn)變到被大數(shù)據(jù)和人工智能等信息技術(shù)影響的智能化階段，會(huì)計(jì)已經(jīng)脫離了傳統(tǒng)的記賬時(shí)代，迎來(lái)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息化三者相互融合的大會(huì)計(jì)時(shí)代。

2017年7月，財(cái)政部發(fā)布了新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（以下簡(jiǎn)稱“新收入準(zhǔn)則”），將原收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行了合并。新收入準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)的成本管理提出了新的要求，而我國(guó)的建筑企業(yè)普遍存在成本管理水平較為低下的問(wèn)題。按照新收入準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象，分別確認(rèn)和計(jì)量各個(gè)單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。由于建造合同與一般商品銷(xiāo)售具有不同的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，會(huì)計(jì)上對(duì)兩者的收入采用不同的會(huì)計(jì)處理原則和方法，并在不同的準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范，這也引起了理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛爭(zhēng)議。施工企業(yè)的建造合同業(yè)務(wù)通常涉及工程造價(jià)管理、工程監(jiān)理管理、工程財(cái)務(wù)管理等，柏瑞香、吳慶法[1]在研究中建立了二級(jí)倉(cāng)庫(kù)財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)監(jiān)控模式，實(shí)現(xiàn)了物流與資金流的“二流合一”。云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)的快速發(fā)展將引領(lǐng)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)入大會(huì)計(jì)時(shí)代，如何使企業(yè)的業(yè)務(wù)流、資金流和信息流實(shí)現(xiàn)“三流合一”，支撐施工企業(yè)管理者做出最準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)決策，是各界都關(guān)注的問(wèn)題[2]。

縱觀現(xiàn)有研究文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，學(xué)者們大多較為關(guān)注對(duì)于建造合同業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但大數(shù)據(jù)時(shí)代不能忽視數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)決策的重要作用，因此，如何將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)進(jìn)行有效融合，再利用信息技術(shù)加以輔助實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化，從而幫助施工企業(yè)建造合同業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流、資金流和信息流實(shí)現(xiàn)“三流合一”，將成為一個(gè)有意義的研究話題。鑒于此，本文基于將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息化相融合的大會(huì)計(jì)視角，以施工企業(yè)的建造合同業(yè)務(wù)為研究對(duì)象，分析該業(yè)務(wù)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流、資金流和信息流，然后構(gòu)建基于業(yè)財(cái)一體化的建造合同業(yè)務(wù)大會(huì)計(jì)模型，并闡述其在實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用，旨在為企業(yè)實(shí)務(wù)工作提供參考。

二、建造合同相關(guān)項(xiàng)目業(yè)務(wù)流、資金流和信息流的理論分析

建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能或最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同，通常涉及從事房屋、道路、橋梁等建造的建造安裝企業(yè)以及生產(chǎn)飛機(jī)、船舶、大型機(jī)械設(shè)備等產(chǎn)品的工業(yè)制造企業(yè)。建造合同中資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定，且通常資產(chǎn)建設(shè)期長(zhǎng)、體積大、造價(jià)高。由于建造合同的開(kāi)工日期與完工日期通常分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，往往不能等到合同工程完工時(shí)才確認(rèn)收入和費(fèi)用，那么在各期進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)以什么為依據(jù)呢？此時(shí)對(duì)該合同項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流、資金流、信息流進(jìn)行分析就十分必要。

（一）建造合同業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流分析

根據(jù)新收入準(zhǔn)則以及公司內(nèi)部制定的實(shí)施辦法等，通常一份建造合同只涉及一個(gè)工程項(xiàng)目。因工程項(xiàng)目涉及的情況多樣且復(fù)雜，本文不考慮發(fā)生合同索賠等其他復(fù)雜情況，該業(yè)務(wù)流程可以分為工程項(xiàng)目的啟動(dòng)階段、計(jì)劃階段、實(shí)施階段、控制階段和收尾階段。

1.合同簽訂及制定項(xiàng)目計(jì)劃。該過(guò)程即為工程項(xiàng)目的啟動(dòng)及計(jì)劃階段。建造合同一般先有買(mǎi)主（客戶），后有標(biāo)的（資產(chǎn)），在簽訂建造合同后工程部根據(jù)項(xiàng)目管理辦法的要求制定項(xiàng)目計(jì)劃并上報(bào)給相關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)部根據(jù)已被批準(zhǔn)的成本規(guī)劃確認(rèn)預(yù)計(jì)合同總收入、預(yù)計(jì)合同總成本以及預(yù)計(jì)合同毛利。

2.項(xiàng)目實(shí)施及控制階段。施工企業(yè)根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃給各部門(mén)分配工作，整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中需記錄施工日志，生成施工報(bào)告，便于企業(yè)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度、成本、質(zhì)量等進(jìn)行控制。建造合同業(yè)務(wù)的建設(shè)階段通常跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)年度，因此施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，在工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)時(shí)，按照完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程收入和費(fèi)用。項(xiàng)目需根據(jù)各施工企業(yè)內(nèi)部規(guī)定以及簽署的建造合同中的規(guī)定，將材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、分包工程費(fèi)和其他費(fèi)用中歸屬于該合同項(xiàng)目的直接和間接費(fèi)用確認(rèn)為合同成本。當(dāng)預(yù)計(jì)合同總收入和預(yù)計(jì)合同總成本有變化時(shí)，必須將相關(guān)變化清單明細(xì)以及有效證據(jù)報(bào)送給公司相關(guān)部門(mén)，等待管理者批復(fù)后，方可調(diào)整成本規(guī)劃。

3.合同項(xiàng)目結(jié)算確認(rèn)。施工企業(yè)應(yīng)在合同約定時(shí)間內(nèi)編制竣工結(jié)算書(shū)，并在提交竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的同時(shí)遞交給客戶。資產(chǎn)竣工驗(yàn)收合格后，施工企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給客戶，此時(shí)將項(xiàng)目?jī)r(jià)款結(jié)算清楚，即竣工結(jié)算辦理完畢。工程竣工結(jié)算時(shí)，預(yù)算部門(mén)根據(jù)工程結(jié)算書(shū)中的工程總造價(jià)減去截止到本月累計(jì)開(kāi)出的工程價(jià)款結(jié)算賬單金額后的余額編制工程價(jià)款結(jié)算賬單，并報(bào)送給財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部首先根據(jù)工程結(jié)算書(shū)中的工程總造價(jià)減截止到本月確認(rèn)的工程價(jià)款收入的金額，確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并計(jì)提相應(yīng)的稅金；根據(jù)經(jīng)預(yù)算部門(mén)確認(rèn)的分包結(jié)算書(shū)，按分包結(jié)算總額減去截止到本月累計(jì)確認(rèn)的分包結(jié)算額，再加上本期發(fā)生的間接費(fèi)用，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的差額作為“工程施工——合同毛利”處理，同時(shí)沖銷(xiāo)計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。然后將“工程結(jié)算”科目余額與對(duì)應(yīng)的“工程施工”科目余額對(duì)沖，結(jié)清“工程施工”科目和“工程結(jié)算”科目余額。最后，當(dāng)客戶確認(rèn)工程結(jié)算書(shū)后，企業(yè)根據(jù)收款情況進(jìn)行賬務(wù)處理。

（二）建造合同業(yè)務(wù)的資金流分析

現(xiàn)金是業(yè)務(wù)活動(dòng)的起點(diǎn)，也是業(yè)務(wù)活動(dòng)的終點(diǎn)，因此現(xiàn)金流是所有活動(dòng)的動(dòng)力來(lái)源。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，建造合同業(yè)務(wù)的資金流一般包括資金的籌集、投入（施工生產(chǎn)）和回收三個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)將資金以現(xiàn)金的形態(tài)從內(nèi)部或外部籌集后，用于購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)物資或租賃設(shè)備等，資金從現(xiàn)金形態(tài)變?yōu)榻ㄔ焓┕ば螒B(tài)，一般以材料和設(shè)備的形態(tài)在施工過(guò)程中流轉(zhuǎn)。材料從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)出運(yùn)輸至施工現(xiàn)場(chǎng)，只是實(shí)物的存儲(chǔ)狀態(tài)發(fā)生了變化，而資金形態(tài)并未改變，依然反映的是“原材料”的資金占用形態(tài)。隨著資產(chǎn)的建造，資金形態(tài)從“原材料”的資金占用形態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)椤爱a(chǎn)成品”的資金占用形態(tài)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)了資金增值的目的。而設(shè)備的價(jià)值將在施工過(guò)程中不斷轉(zhuǎn)移到建造的新資產(chǎn)中。當(dāng)工程項(xiàng)目竣工時(shí)，所有的價(jià)值轉(zhuǎn)移到新資產(chǎn)中，最后又以現(xiàn)金的形式回收。

（三）建造合同業(yè)務(wù)的信息流分析

信息流伴隨著業(yè)務(wù)的發(fā)生而產(chǎn)生，由其原始狀態(tài)經(jīng)過(guò)規(guī)則處理加工后形成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等，進(jìn)而對(duì)企業(yè)決策產(chǎn)生價(jià)值。信息流的產(chǎn)生需要信息技術(shù)的支持，這是一個(gè)不斷發(fā)生的過(guò)程，且伴隨著將原始數(shù)據(jù)通過(guò)一定的手段和方法轉(zhuǎn)換成有意義的數(shù)據(jù)，被處理的數(shù)據(jù)會(huì)形成新的信息源，反饋給有需要的人員和部門(mén)。對(duì)信息流的分析可使決策者避免因信息滯后導(dǎo)致判斷失誤而給企業(yè)造成不必要的損失。

建造合同業(yè)務(wù)中的信息通常包括：項(xiàng)目計(jì)劃中的材料預(yù)算、設(shè)備分布、施工費(fèi)預(yù)算、其他費(fèi)用預(yù)算、時(shí)間安排等，項(xiàng)目進(jìn)行中的施工日志、施工報(bào)告、安全質(zhì)量報(bào)告等，竣工時(shí)的驗(yàn)收申請(qǐng)、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、圖紙文檔、使用說(shuō)明、操作說(shuō)明等。這些信息伴隨著施工過(guò)程的進(jìn)行由財(cái)務(wù)部門(mén)加工形成各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)等，由此對(duì)管理決策產(chǎn)生價(jià)值。

三、建造合同大會(huì)計(jì)模型構(gòu)建

信息技術(shù)的不斷進(jìn)步為業(yè)務(wù)流、資金流和信息流“三流合一”創(chuàng)造了條件，大環(huán)境下可以構(gòu)成一個(gè)完整的大會(huì)計(jì)模型。業(yè)務(wù)流是模型的邏輯框架；信息流作為模型的肉體，是資金流和業(yè)務(wù)流的基礎(chǔ)；資金流是模型的血液，是信息流的結(jié)果，也是業(yè)務(wù)流的經(jīng)濟(jì)表達(dá)形式。三者相互聯(lián)系，共同支撐整個(gè)建造合同業(yè)務(wù)。

（一）大會(huì)計(jì)模型構(gòu)建的理論分析與假設(shè)

業(yè)財(cái)一體化是以計(jì)算機(jī)的“事件驅(qū)動(dòng)”概念為基礎(chǔ)，將業(yè)務(wù)流程固化到系統(tǒng)流程設(shè)計(jì)中，建立以企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為驅(qū)動(dòng)的財(cái)務(wù)信息處理過(guò)程，將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)中的數(shù)據(jù)融合。在網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)和軟件平臺(tái)等IT環(huán)境中進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程、賬務(wù)處理流程和經(jīng)營(yíng)管理流程融合，以便最大限度地實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目部和集團(tuán)總部的數(shù)據(jù)共享，及時(shí)快速地對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，將最大限度地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能。

“會(huì)計(jì)沙盤(pán)模型”[3]以“沙”為原型，將三角形圖標(biāo)描繪成一個(gè)沙堆、圓形圖標(biāo)繪成一個(gè)沙坑，以沙堆（資產(chǎn)和收入）和沙坑（負(fù)債和費(fèi)用）形象地模擬企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程。在企業(yè)施工活動(dòng)中任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)引發(fā)資金運(yùn)動(dòng)，而資金運(yùn)動(dòng)可以用會(huì)計(jì)科目和箭頭表示，將資金運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)記作“借”方，起點(diǎn)記作“貸”方，即可繪制建造合同業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)圖。借助于這種新的記賬規(guī)則，業(yè)務(wù)流引發(fā)資金流，資金流信息同步下沉到信息層，從而形成信息流。業(yè)務(wù)流、資金流與信息流三者之間形成一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，“三流”完全合一[2]，基于業(yè)財(cái)一體化視角的大會(huì)計(jì)理論框架就此形成。

（二）基于業(yè)財(cái)一體化的建造合同業(yè)務(wù)大會(huì)計(jì)模型構(gòu)建

在業(yè)財(cái)一體化的前提下，施工企業(yè)可以利用IT技術(shù)實(shí)現(xiàn)建造合同業(yè)務(wù)的“三流合一”。本文以業(yè)務(wù)層、資金層和信息層為框架主體結(jié)構(gòu)，構(gòu)建了建造合同業(yè)務(wù)的大會(huì)計(jì)模型（如圖1所示），在建造合同業(yè)務(wù)中的某一個(gè)事件發(fā)生時(shí)，由事件驅(qū)動(dòng)在業(yè)務(wù)層記錄業(yè)務(wù)的完整過(guò)程，與此同時(shí)由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引發(fā)的資金運(yùn)動(dòng)會(huì)記錄到資金層，并由信息層同時(shí)記錄業(yè)務(wù)流和資金流的全部數(shù)據(jù)信息。

（三）基于業(yè)財(cái)一體化的建造合同業(yè)務(wù)大會(huì)計(jì)模型分析

基于業(yè)財(cái)一體化的建造合同業(yè)務(wù)大會(huì)計(jì)模型利用業(yè)務(wù)流程圖、資金運(yùn)動(dòng)圖和數(shù)據(jù)流程圖，將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的發(fā)生過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)可視化展現(xiàn)。以業(yè)務(wù)的發(fā)生為起點(diǎn)，在信息層中利用IT技術(shù)依據(jù)業(yè)務(wù)和信息處理規(guī)則進(jìn)行相應(yīng)的處理，將企業(yè)的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中存儲(chǔ)于信息層的數(shù)據(jù)庫(kù)之中，便于實(shí)時(shí)掌控經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并實(shí)現(xiàn)使企業(yè)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享。

1.業(yè)務(wù)層。業(yè)務(wù)的發(fā)生是資金與信息產(chǎn)生的前提。業(yè)務(wù)層將項(xiàng)目全過(guò)程利用流程圖進(jìn)行可視化展現(xiàn)，管理者可以根據(jù)企業(yè)自身情況將項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)植入流程中，以便對(duì)其進(jìn)行更加細(xì)致的風(fēng)險(xiǎn)控制。建造合同業(yè)務(wù)流程主要包括合同的簽訂，項(xiàng)目計(jì)劃、實(shí)施與控制，以及相關(guān)財(cái)務(wù)核算。建造合同簽訂后由工程部制定施工計(jì)劃、財(cái)務(wù)部編制工程預(yù)算并報(bào)給管理部門(mén)進(jìn)行審批，審批通過(guò)后由工程部按計(jì)劃進(jìn)行施工，財(cái)務(wù)部采用完工百分比法在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)相關(guān)收入、成本和費(fèi)用。在合同約定日前工程部完成項(xiàng)目并編制項(xiàng)目結(jié)算書(shū)，由財(cái)務(wù)部進(jìn)行項(xiàng)目結(jié)算處理，最后交由客戶驗(yàn)收，完成資產(chǎn)的移交。在建造合同業(yè)務(wù)大會(huì)計(jì)模型下，企業(yè)決策者可以利用管理平臺(tái)對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，避免以往的項(xiàng)目部信息傳達(dá)滯后的問(wèn)題。

2.資金層。伴隨著業(yè)務(wù)的發(fā)生，建造合同項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都會(huì)形成資金流。建造合同業(yè)務(wù)大會(huì)計(jì)模型的資金層以“會(huì)計(jì)沙盤(pán)模型”作為可視化展示，利用沙堆代表資產(chǎn)和收入、沙坑代表負(fù)債和費(fèi)用，主觀形象地展現(xiàn)資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程。會(huì)計(jì)科目在會(huì)計(jì)中用來(lái)核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變化，是會(huì)計(jì)核算資金流時(shí)資金的載體，在“會(huì)計(jì)沙盤(pán)模型”中用會(huì)計(jì)科目反映資金流的同時(shí)，還可以反映業(yè)務(wù)層中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流和資金流的融合，使財(cái)務(wù)人員在監(jiān)測(cè)資金變化的同時(shí)了解業(yè)務(wù)進(jìn)度，從而有助于對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行成本管理。

圖1 基于業(yè)財(cái)一體化的建造合同業(yè)務(wù)大會(huì)計(jì)模型

3.信息層。在IT人員設(shè)定好的規(guī)則下，信息系統(tǒng)可以將業(yè)務(wù)層和資金層信息處理形成的目標(biāo)數(shù)據(jù)儲(chǔ)存到信息層的數(shù)據(jù)庫(kù)中。通常企業(yè)只能利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)來(lái)滿足對(duì)外報(bào)告的需要，而在建造合同業(yè)務(wù)大會(huì)計(jì)模型中，企業(yè)更容易獲取豐富的業(yè)務(wù)信息來(lái)滿足對(duì)內(nèi)決策的需要。信息層的數(shù)據(jù)流程圖中有關(guān)外部實(shí)體、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和數(shù)據(jù)處理分別見(jiàn)表1、表2、表3。

四、建造合同業(yè)務(wù)大會(huì)計(jì)模型的具體應(yīng)用

基于業(yè)財(cái)一體化的建造合同業(yè)務(wù)大會(huì)計(jì)模型具備集中進(jìn)行業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)處理的功能，并且能夠利用“會(huì)計(jì)沙盤(pán)模型”輔助進(jìn)行收入成本費(fèi)用的核算，以會(huì)計(jì)圖支撐管理會(huì)計(jì)分析資金流，進(jìn)行管理決策，還可以輔助企業(yè)建成工程項(xiàng)目管理業(yè)財(cái)一體化控制平臺(tái)進(jìn)行高效、科學(xué)的管理。

（一）業(yè)務(wù)與資金信息同步，輔助會(huì)計(jì)進(jìn)行收入費(fèi)用的確認(rèn)

建造合同業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是對(duì)生產(chǎn)成本、費(fèi)用及收入的核算，需要記錄實(shí)際發(fā)生的成本、確認(rèn)的損益及相關(guān)稅金，以及客戶的工程款結(jié)算情況。利用資金層的“會(huì)計(jì)沙盤(pán)模型”可以很直觀地展示資金運(yùn)動(dòng)情況，如圖2所示。通過(guò)對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目的連接，可由錯(cuò)綜復(fù)雜的業(yè)務(wù)流得到會(huì)計(jì)人員需要的資金流，用箭頭將貫穿于多個(gè)會(huì)計(jì)期間的業(yè)務(wù)串聯(lián)起來(lái)，就可以將錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)整理清楚。

圖2中，活動(dòng)A表示按照完工百分比法進(jìn)行收入與費(fèi)用的確認(rèn)，活動(dòng)B表示增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確認(rèn)，活動(dòng)C表示計(jì)提減值準(zhǔn)備，活動(dòng)D表示合同完工時(shí)沖銷(xiāo)減值準(zhǔn)備。根據(jù)資金運(yùn)動(dòng)理論，以箭頭為“借”、箭尾為“貸”的基本原則，可以快速寫(xiě)出活動(dòng)A、B、C、D對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，工程施工——某工程（合同毛利）；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。借：工程結(jié)算；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。借：資產(chǎn)減值損失；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

表1 建造合同業(yè)務(wù)大會(huì)計(jì)模型信息層中的外部實(shí)體描述

表2 建造合同業(yè)務(wù)大會(huì)計(jì)模型信息層中的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)描述

表3 建造合同業(yè)務(wù)大會(huì)計(jì)模型信息層中的數(shù)據(jù)處理描述

圖2 大會(huì)計(jì)模型下建造合同業(yè)務(wù)的資金流

（二）資金層輔助繪制會(huì)計(jì)圖，提高施工企業(yè)整體成本管理水平

會(huì)計(jì)圖通過(guò)刻畫(huà)兩個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目間數(shù)量上的關(guān)聯(lián)，能直觀地反映施工活動(dòng)中每個(gè)環(huán)節(jié)的資金流狀況。用點(diǎn)表示各會(huì)計(jì)科目，用帶箭頭的直線表示各會(huì)計(jì)科目之間的借貸關(guān)系，箭頭指向?yàn)樵摃?huì)計(jì)分錄的借方科目，箭尾連接該會(huì)計(jì)分錄的貸方科目，用字母A、B、C……表示業(yè)務(wù)活動(dòng)，用Ni表示發(fā)生金額[3]。按以上規(guī)則繪制出基于業(yè)財(cái)一體的施工企業(yè)建造合同業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)圖，如圖3所示。

圖3 建造合同業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)圖

構(gòu)建建造合同業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)圖的價(jià)值在于，能及時(shí)跟蹤、反饋資金流情況，從而了解資金的流量（資金的數(shù)量）及流速（資金轉(zhuǎn)移時(shí)間），財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)企業(yè)自身情況在各個(gè)節(jié)點(diǎn)設(shè)置相應(yīng)的資金控制指標(biāo)，構(gòu)建模型對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，預(yù)測(cè)在各個(gè)階段是否存在資金斷裂風(fēng)險(xiǎn)，還可以了解資金流的效率以及通過(guò)對(duì)若干要素的分析來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)資金的流向等。

舉例來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)人員通常可以快速判斷是收入和成本影響了毛利，但透過(guò)會(huì)計(jì)圖可以很直觀地分析出是具體的哪類費(fèi)用造成了對(duì)成本及毛利的影響，從而影響企業(yè)管理決策者對(duì)施工期間各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算控制，達(dá)到嚴(yán)格控制施工期間的各項(xiàng)費(fèi)用及降低工程施工合同成本的目的，最終反映為合同毛利的增加。會(huì)計(jì)圖可以看作是“會(huì)計(jì)沙盤(pán)模型”的演化，它的應(yīng)用是多樣的，還可將其與業(yè)務(wù)流程相結(jié)合，即在大會(huì)計(jì)模型下將業(yè)務(wù)層和資金層相結(jié)合，便于在會(huì)計(jì)圖中找到成本控制點(diǎn)時(shí)直接精準(zhǔn)地定位到業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程節(jié)點(diǎn)中，使管控更加高效、精準(zhǔn)。

（三）構(gòu)建工程項(xiàng)目管理業(yè)財(cái)一體化控制平臺(tái)，進(jìn)行科學(xué)有效的管理和控制

工程項(xiàng)目管理業(yè)財(cái)一體化控制平臺(tái)可以為施工企業(yè)提供全面的綜合管理系統(tǒng)，利用該平臺(tái)可實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)建造合同業(yè)務(wù)成本管理的規(guī)范化和現(xiàn)代化，確保成本管理體系的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。因此，建議施工企業(yè)建立健全現(xiàn)代化的成本管理流程，并嚴(yán)格按照管理流程進(jìn)行成本管控。在構(gòu)建平臺(tái)框架時(shí)通過(guò)將業(yè)務(wù)層、資金層和信息層在系統(tǒng)中融合，保證信息及時(shí)傳送，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管控。施工企業(yè)成本管理業(yè)財(cái)一體化控制平臺(tái)（如圖4所示）主要由用戶層、應(yīng)用層、數(shù)據(jù)層和平臺(tái)層構(gòu)成，其將項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理和人力資源管理等結(jié)合，統(tǒng)一協(xié)調(diào)材料、設(shè)備和人力等各項(xiàng)資源。

業(yè)務(wù)層是一切管理決策的基礎(chǔ)，在構(gòu)建應(yīng)用層時(shí)，嵌入與建造合同業(yè)務(wù)相關(guān)的所有管理活動(dòng)，利用合同管理、施工管理、物資管理、檔案管理、質(zhì)量管理、進(jìn)度管理和財(cái)務(wù)管理等對(duì)工程項(xiàng)目的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控。在各個(gè)系統(tǒng)中可以通過(guò)對(duì)項(xiàng)目施工進(jìn)行詳細(xì)的過(guò)程任務(wù)分解，協(xié)調(diào)資源，對(duì)工程項(xiàng)目各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行預(yù)警和追蹤分析。

為有效降低施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，控制資源浪費(fèi)，節(jié)省資金，企業(yè)應(yīng)在不斷提高全體員工成本管理意識(shí)的基礎(chǔ)上實(shí)施全面成本管理，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，通過(guò)資金計(jì)劃動(dòng)態(tài)管控項(xiàng)目支出，實(shí)現(xiàn)從規(guī)劃設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)施工、驗(yàn)收、決算等全過(guò)程的成本控制措施，從而保證項(xiàng)目利潤(rùn)。施工企業(yè)應(yīng)做好成本控制，通過(guò)施工企業(yè)成本管理業(yè)財(cái)一體化控制平臺(tái)，可以針對(duì)資金池中階段性資金的流入和流出，預(yù)測(cè)未來(lái)資金的變化走勢(shì)以及資金缺口，讓管理者能夠及時(shí)地對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出判斷。

圖4 施工企業(yè)成本管理業(yè)財(cái)一體化控制平臺(tái)框架

五、結(jié)語(yǔ)

建造合同業(yè)務(wù)因生產(chǎn)周期長(zhǎng)、涉及環(huán)節(jié)復(fù)雜、服務(wù)進(jìn)度難以準(zhǔn)確測(cè)度等多種原因，在進(jìn)行管理和財(cái)務(wù)核算時(shí)有諸多困難。本文基于業(yè)財(cái)一體化的施工企業(yè)建造合同業(yè)務(wù)的研究為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供了一種新的思路，但僅局限于對(duì)簡(jiǎn)單活動(dòng)的研究，未能對(duì)業(yè)務(wù)中的復(fù)雜情況進(jìn)行深入具體的分析，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，以大會(huì)計(jì)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行改進(jìn)。

[1]柏瑞香，吳慶法.建造合同準(zhǔn)則在施工企業(yè)中的實(shí)踐［J］.山東冶金，2009（6）：67～69.

[2]程平，施先旺，姜亭杉.基于業(yè)財(cái)一體化的生產(chǎn)活動(dòng)大會(huì)計(jì)研究［J］.財(cái)會(huì)月刊，2017（22）：3～9.

[3]施先旺.沙盤(pán)推演視角下的業(yè)務(wù)流、資金流和信息流融合研究［A］；中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)第十三屆會(huì)計(jì)信息化年會(huì)報(bào)告論文集［C］.北京：中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，2014.