淺析“營改增”對建筑企業甲供材的影響與對策

解慶平

【摘 要】甲供材管理一直是建筑企業管理的難點和重點，一直困擾著建設方和施工方以及主管稅務機關，“營改增”更是提高了甲供材的管理難度。基于此，本文通過深入分析建筑企業甲供材在“營改增”大背景下存在的問題，并針對性的提出管理建議和對策。

【關鍵詞】“營改增” ； 建筑企業； 甲供材 ； 影響與對策

建筑企業甲供材是建設方（建設方）出于工程質量和工程成本等方面考慮，在建造合同中明確由建設方自行采購全部或部分的工程用設備、材料、動力，甲供材管理由于結算形式多樣化而會計制度、稅務政策均未對甲供材料的管理進行明確規定等原因，一直困擾建設方和施工方以及主管稅務機關。而“營改增”作為國家稅制的重大變革，影響著建筑企業從招投標開始直至工程結算中的各個環節，特別是對甲供材的管理提出了新的要求。全行業“營改增”之后，建筑業的甲供材主要還是以這兩種形式進行結算：一是甲供材作為工程款的一部分。由建設方采購后交給建筑企業使用，建設方所提供的材料款在支付建筑企業工程款中抵減，稱之為有償甲供材。二是甲供材與工程款無關，一般稱為無償甲供材，建設方采購材料后交給建筑企業使用，并另行支付工程款。“營改增”之后選用何種結算方式，都將對甲供材的管理產生較大的影響。

一、“營改增”對建筑業甲供材管理的影響

1.“營改增”對建筑業甲供材適用稅率的影響

2016年5月1日起全面推開“營改增”，建筑業在此次改革中列入“營改增”范圍，根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》相關要求，建筑企業如是一般納稅人，涉及甲供材工程的既可以按一般計稅方法，又可以采用簡易計稅方法，前者按11%計征增值稅，選擇簡易計稅則按3%計征增值稅，建筑企業如選擇簡易征收即意味著單純從稅率上就降低8%稅差。從而有些建筑企業想方設法從簡易征收上做文章，但簡易征收不并是建筑企業出于自身利益，任意選擇的，必須符合甲供工程的特征，即工程中全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自己采購的建筑工項目，盡管文件中對“部分”無明確的金額和比例要求，那是不是表示只要建設方提供1元的材料，建筑企業就可以適用簡易計稅呢？實則不然，依據建筑行業的有關規定，建設方提供的甲供材必須符合設計圖紙等文件和合同約定的建筑材料、建筑構配件和設備的。

2.“營改增”對建筑業甲供材計稅依據的影響

營業稅計稅方式下，建筑企業提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的營業額需包含工程使用的原材料、設備等，在計算營業稅中的營業額時，無論建設方提供的有償料和無償甲料均應計算在內。而“營改增”后增值稅計稅方式下，甲供材在稅務上應為建設方銷售給建筑企業的材料，建筑企業則為購買材料處理，甲供材不包含在銷售增值稅勞務的銷售額中，自然亦不再是建筑服務作為計算增值稅的依據。

“營改增”后，建筑企業甲供材項目在選擇一般計稅時，增值稅的銷項稅額以全部價款和價外費用（不含甲供材）乘11%稅率計算，并以采購材料、勞務等取得的17%、13%、6%、5%增值稅專用發票作為進項抵減銷項稅額。如建筑企業對甲供材項目使用簡易計稅，取全部價款和價外費用之和并扣除支付的分包款后的余額乘3%得到銷項稅額，但進項稅額不得再予抵扣。如果財務人員對增值稅政策不熟悉，仍按營業稅方式計算將甲供材計入營業額中就多繳稅款，或一般計稅與簡易計稅混淆可能給企業造成巨大的損失。

3.“營改增”對建筑業工程造價的影響

增值稅具有轉嫁性，稅款隨著貨物或勞務的銷售逐環節轉移，最終由消費者承擔全部的稅款，上述1和2“營改增”影響的方面最終都是影響稅額，那必將最終會影響工程造價。根據建設部有關通知規定，工程造價=不含稅工程造價*（1+11%或3%），不含稅工程造價為材料費、人工費、施工機具使用費、企業管理費、利潤等各項費用。一般工程造價中材料占有的比重將高達約50%或以上，所以甲供材是影響工程造價的重要因素之一。具體甲供材在結算方式的不同進行分析，屬發包方無償提供甲供材，“營改增”后甲供材部份將不納入計稅依據，故工程造價中應不考慮該無償甲供材及稅款。如甲供材發包方有償提供，工程造價中將包含甲供材的金額及甲供材需要繳納的稅費。此外，實務中在建筑市場中建設方通常處于強勢的地位，使得建設方難以拿到增值稅專用發票進行抵扣。而建筑企業只能取得砂、土、石料采購權，往往這些材料的供應者是個人無法提供增值稅專用發票。一般甲供材誰采購誰將享受稅款抵扣的好處，根據增值稅的轉嫁原理，甲供材的金額、采購權、發票等在諸多方面都影響著工程造價。

4.“營改增”對建筑業甲供材會計核算的影響

如甲供材屬建設方無償提供的，則建筑企業可以選擇簡易征收，建筑企業僅就實際取得的工程款確認施工收入，并按3%征收率計算銷項稅額。有償甲供材建設方視同銷售貨物并計算銷項稅額，建筑企業則視同采購材料，材料可取得進項稅額，有償甲供材使用全部工程款加上價外費用來確認施工收入和銷項稅額。一般征收取得的增值稅專用發票可以抵扣進項稅額，一般專用發票含兩聯分為記賬聯和抵扣聯，在財務核算時以記賬聯的不含稅金額計材料成本和施工成本，稅額計入應交稅金-應交增值稅（進項稅額）科目。抵扣聯是用于抵扣之用的，且必須在開票后規定的期限內論證方可抵扣，如超過論證期限或抵扣聯未管保好遺失，將不能抵扣而造成稅負增加。甲供材的核算方法很多財務人員不清晰，所有甲供材都采用簡易計稅的方法處理，特別是在建設方不愿提供發票的情況下，建筑業財務人員更不堅持取得專用發票。

二、“營改增”背景下提升建筑企業甲供材管理的四項對策

1.對納稅進行合理的籌劃、控制業務分包

建筑行業在“營改增”大潮中沖擊很大，對企業的納稅結構產生較大影響，有的企業也會因此而致稅負增加，建筑企業需要深入了解“營改增”政策，全面掌握“營改增”的動向，才能制定一項科學合理合法的稅務籌劃，從而降低企業成本。稅收籌劃是對業務事先、合法的籌劃和安排，所以財務管理人員應參與到簽訂合同等業務環節中去。

對于無法取得增值稅專用發票的材料等，為了避免無法取得增值稅專用發票導致企業稅負增加，應事先籌劃此類業務打包給有實力的專業公司，要求專業公司具備一般納稅人資格，從而保證從專業公司取得可抵扣的增值稅專用發票。對于五金件等零星的材料，可以采取集中采購的方式，這樣不僅有議價的空間，還可以取得增值稅專用發票以抵扣銷項稅額。

2.“營改增”后對甲供材的內部和供應商管理

雖然“營改增”的有關政策中未對甲供材在比例和金額上有明確規定，但根據建筑行業的規定，甲供材是指大宗材料，且僅指主材而不為輔材。現稅局已要求每個簡易征收的項目進行備案，所以甲供材不僅只是在合同條款有明確約定，而且必須由建設方購買并支付款項，也要符合增值稅的三流一致原理，供應商將發票開具給建設方，建設方進行材料的出入庫的管理才能認定為甲供材。

另外，建筑企業必須對現有供應商進行梳理，將所有供應商的分類登記，對于一般納稅人在招標時要求提供一般納納稅資格認定表在大宗材料的采購中，在公開招標和后續的合同談判時都應規定供應商有一般納稅人資格。對于小規模納稅人，要求其降價或不納入供應商范圍。

3.注重合同的談判環節及條款的約定

全面“營改增”后，合同簽訂的談判環節比較重要，而合同條款注定標的的履約操作，建筑企業應盡最大努力推動建設單位將過往甲供材部分改由建筑企業自行采購，相關合同由建筑企業自行簽訂并付款，從而解決進項稅款無法抵扣的問題，同時保留廠家、價格、質量等由建設單位聯系或控制。如建設單位要全部控制采購環節，談判時建筑企業應建議簽訂兩份合同，即在簽訂建筑合同的同時再與建設單位簽訂材料采購合同，采購合同是由建設方轉銷有償甲供材的合同。在完善合同后還需要完善合同條款，即分包合同、采購合同中應注意約定由對方提供合法、有效的增值稅專用發票。

4.完善建筑企業財務制度，提高財務人員專業技能

為了規避不合理的稅務支出，建筑企業應建立健全自身的財務管理制度，通過財務管理制度推動建筑企業內部管理的有效提升。財務管理工作的不斷加強，還可對企業成本起到有效的控制作用。同時，也需要對財務人員的專業知識和技能進行培訓，制度的落地離不開人才作為依托，不斷地提升財務人員的專業技能才能保證財務管理制度的有序執行和財務管理工作的嚴謹性。

參考文獻：

劉玉梅.淺談營改增對建筑企業財務的影響及其應對措施[J].企業導報.2014（24）