稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應用與探索

鄺芬玉

摘 要：稅收籌劃又稱合理避稅，它起源于1935年英國的“稅務局長訴溫斯特大公”案。經(jīng)過半個多世紀的發(fā)展，稅收籌劃的規(guī)范化定義得以逐步形成，即在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益。當下對于不同的企業(yè)來說，稅收籌劃在會計核算中應該如何應用是非常值得探索的話題，本文將從稅收籌劃基本論入手，對應用策略進行簡要分析。

關鍵詞：稅收籌劃；會計核算；應用探索

隨著經(jīng)濟貿(mào)易的快速發(fā)展，企業(yè)在市場上的競爭也越來越激烈，如果想在殘酷的市場經(jīng)濟中長久生存，每個企業(yè)都應當正確認識稅收籌劃這種科學的避稅方法來增加經(jīng)營收入并將投資成本降到最低。作為企業(yè)的高層管理者必須要認識到稅收籌劃的重要意義，它對企業(yè)的上升和發(fā)展發(fā)揮著重要的作用，也是幫助企業(yè)獲取最大利益的理論依據(jù)。

一、稅收籌劃遵循的原則

1.合法性原則

企業(yè)稅收籌劃是指在遵循國家稅收法律的前提下，納稅人通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財情況進行合理調(diào)整，從而減輕企業(yè)稅收負擔并獲取最大經(jīng)濟效益的一種企業(yè)管理行為。但是稅收籌劃是與偷漏稅行為毫無相關性的，主要在于稅收籌劃是遵守了國家相關稅收法規(guī)的前提下的合法行為。依法納稅是每個企業(yè)必須履行的義務，國家法規(guī)不允許任何單位和個人偷稅漏稅，無論在道德層面還是法律層面都是無法容許的。根據(jù)我國《稅收征管法》，對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上，五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。總而言之，所有企業(yè)在進行稅收籌劃過程中必須堅持合法原則，所有的違法行為都不可以被稱作為稅收籌劃。一個企業(yè)要想開展稅收籌劃，首先必須了解國家相關稅收法規(guī)，也就是說實施稅收籌劃的工作人員要懂得國家各項稅收法律法規(guī)，只有在知法、守法的基礎上，稅收籌劃才得以順利進行。

2.事前籌劃原則

對于任何企業(yè)來說，要想進行稅收籌劃必須嚴格遵守現(xiàn)行的稅收政策。因為在先出現(xiàn)了國家稅法之后才有稅收法律行為，而在經(jīng)濟活動中先存在企業(yè)的經(jīng)濟行為而后再向國家繳納稅收，這樣我們在開展稅收籌劃過程就更加便利。首先我們要做好與稅收法律規(guī)定相關的工作準備，對自身企業(yè)的經(jīng)濟情況有十足的把握，最后確立最佳的稅收籌劃方案，爭取獲得最大的經(jīng)濟收益。如果在沒有事先準備的情況下，貿(mào)然進行下決定，當經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時應稅收入已經(jīng)無法改變，這樣對企業(yè)來說非常不利。因此作為納稅方，應當充分把握該項原則，在合法的前提下，通過稅收籌劃手段為企業(yè)獲取利益。

3.經(jīng)濟原則

稅收籌劃可以使企業(yè)的繳稅金額獲得一定程度的減少，讓企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟收益，因此，許多企業(yè)都在想方設法將這一途徑發(fā)揮到最大的作用。然而真正實施起來，許多企業(yè)都只是通過稅收籌劃的理論知識來開展這項工作，看上去這種方案可能會幫助一些企業(yè)降低繳納稅金金額或降低部分稅負，但在經(jīng)過真正實踐最后卻發(fā)現(xiàn)并不能獲取最佳程度上的收益，這源于在籌劃方案中存在很多不符合經(jīng)濟原則的措施，也是導致稅收籌劃達不到預期效果的直接原因。事實上，稅收籌劃屬于企業(yè)財務管理范疇，目的是為企業(yè)實現(xiàn)最大化的收益。因此在稅收籌劃時，首先要全面考慮采取這樣的稅收籌劃方案能否給企業(yè)帶來最理想的收益效果，同時也要考慮企業(yè)整體的經(jīng)濟收入情況。作為籌劃方也應當深刻意識到要想通過稅收籌劃方式來降低稅收負擔，為企業(yè)獲取更大利益，就必然要為稅收籌劃方案的實施付出相應的開支，同時也要考慮到相關成本的增加，以及最后選擇的稅收籌劃方案由于存在不可控性可能不是最佳方案。因此，企業(yè)在稅收籌劃前要做好充分準備，咨詢專業(yè)的機構，或者聘用專業(yè)的稅務專家為企業(yè)服務，以最佳的狀態(tài)去進行稅收籌劃工作。

4.適時調(diào)整的原則

稅收籌劃要遵循科學的原則，在籌劃過程中要善于總結歸納出現(xiàn)的規(guī)律，但是也不能一味的相信規(guī)律性，要全面綜合性地進行分析探討。隨著地點的變化，納稅人從一個國家到另一個國家，其具體的法律關系是不同的；隨著時間推移，國家的法律也會發(fā)生變化。企業(yè)面對的具體的國家法律法規(guī)不同，其行為的性質(zhì)也會因此而不同。從而我們可以發(fā)現(xiàn)，無論何種稅收籌劃方案都是按照嚴格規(guī)定的地區(qū)、時間以及法律法規(guī)環(huán)境條件下制定的，遵循適時調(diào)整的原則。如果始終堅持墨守成規(guī)的稅收籌劃方案，企業(yè)財務管理目標不但無法得以實現(xiàn)，而且對企業(yè)股東的權益也百害無一利。因此，如果企業(yè)要想獲得長久的發(fā)展，就應當時刻關注國家有關稅收法律法規(guī)的變化，一旦國家稅收法律環(huán)境發(fā)生變化就要及時更改或調(diào)整稅收籌劃方案，切記堅決不可與國家稅收政策法令規(guī)定相矛盾。

二、稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應用

1.收入結算方式的應用

由于企業(yè)銷售結算方式不同，我國稅法對企業(yè)繳稅要求也略有不同銷售結算方式通常分為直接收款、委托收款、托收承付、賒銷或分期收款、預收款銷售和委托代銷等。稅法規(guī)定，對于直接收款的銷售方法，當天必須把提貨單交給買方并且確認交貨時間；委托銷售收款或者銀行銷售收款方式，對于發(fā)出的貨物辦理好委托手續(xù)，并且確認當天收貨；采用賒賬或者分期付款的銷售收款手段，把合同的簽訂日期作為收款日期。通過貨物銷售收款手段的調(diào)整，可以延緩納稅時間。

2.存貨計價的應用

存貨計價的高低對一個企業(yè)的盈利核算也起到很大的影響，在核算過程中我們也可以采用不同的存貨計價方式，來對企業(yè)利潤收入核算進行操控。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》相應條例規(guī)定：“各種存貨發(fā)出時，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，選擇使用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法等方法確定其實際成本。”下面列舉了幾個常見方法：

（1）先進先出法

先進先出法指的是假設先發(fā)出先收到的存貨或先耗用先收到的存貨，而后通過對這種假設的存貨流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出的存貨和期末存貨進行計價的一種核算方式。通過應用這種方式，將后收購的存貨成本在先購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，從而核算出已發(fā)存貨和期末存貨的成本。也就是說，當我們收入存貨時，需要詳細記錄收入存貨的單價、金額和數(shù)量；當存貨發(fā)出時，利用先進先出法依次記錄存貨的結存金額和發(fā)出成本。通過使用先進先出法，雖然便于結轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但過程比較復雜；當遇到存貨單價不穩(wěn)定、且存貨收發(fā)業(yè)務多時，工作量也會隨之加大。當物價出現(xiàn)上漲情況下，期末存貨成本與市場價接近，但發(fā)出成本較低，這樣會導致庫存存貨價值和企業(yè)當前利潤估測值偏高；反之，會導致庫存存貨價值和企業(yè)當前利潤估測值偏低。

（2）加權平均法

還有一種方法叫做加權平均法，它指的是通過計算本期收入存貨的數(shù)量、期初存貨結余及進價成本，期末一次計算存貨的本月加權平均單價，作為計算本期發(fā)出存貨成本和期末結存價值的單價，從而求出結存存貨價值和本期發(fā)出存貨成本的一種方法。

（3）移動加權平均法

所謂的移動加權平均法，是指當收貨完成后，立即統(tǒng)計庫存存貨量和總成本，從而得出新平均單價或成本的一種方法。通過應用移動平均法，不但可以幫助企業(yè)管理及時了解存貨情況，也可以保證核算得出的平均單位成本和結存的存貨成本結果相對精準。但缺點是每完成一次收貨都需要對平均單價進行一次計算，導致工作量繁重，因此這種方式不太適用于收發(fā)貨業(yè)務繁重的企業(yè)。

（4）個別計價法

除了以上幾種方法外，個別計價法也是比較常見的方式。指的是將每次收入存貨的實際成本作為依據(jù)來核算出每一次發(fā)出存貨成本。我們通常情況下會以存活的實際成本來計算存貨期末價值。個別計價法的優(yōu)點在于計算結果較為準確，與實際情況出入不大，但同時存在的缺點是，一旦出現(xiàn)頻繁的存貨收發(fā)情況，會花費大量的時間來分辨發(fā)出成本，從而加大工作量。因此，一般不能替代使用的存貨或者為特定項目專門購入的存貨以及提供的勞務通常會采用這種方法，例如一些貴重物品像珠寶、古董等。

三、結束語

稅收籌劃是企業(yè)求得穩(wěn)健發(fā)展必須長期堅持的戰(zhàn)略目標，為了企業(yè)未來的美好前景，需要有專業(yè)的籌劃統(tǒng)計人員，綜合考慮企業(yè)各方面情況來把企業(yè)經(jīng)營的更好。稅收籌劃是合理且合法的使企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展獲得最大利潤的手段。一個企業(yè)的長久發(fā)展，離不開稅收籌劃，在避稅過程中一定一步一步遵循法律程序，絕對不能因為懷揣僥幸心理而選擇快捷的非法途徑，偷稅漏稅雖然獲取了一時利益，但卻能永久損害企業(yè)名譽，這樣的企業(yè)不但發(fā)展不起來，總有一天還會斷送在自己手里。因此只有運用科學合法的稅收籌劃理論來進行稅收籌劃，才能幫助企業(yè)獲取最大利益。

參考文獻：

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