財務工作在高新技術企業申報過程中的作用

摘 要：隨著我國經濟的高速發展，新科學、新技術也隨之飛速發展，高新技術企業為促進我國經濟發展提供了強有力的動力支撐，發揮著不可替代的作用，財務工作在企業經營決策、納稅籌劃和內部成本控制等方面起著決定性的作用，尤其在高新技術企業的申報及日常核算中起到了十分重要的作用。

關鍵詞：高新申報；財務管理；研發費用

一、引言

高新技術企業以知識儲備密集、技術產業密集為顯著特點，在某些行業領域內進行技術開發，進一步技術成果轉化為生產力，應用于企業生產或技術升級，形成企業核心競爭力，同時也引領了行業未來發展，對人民的生活各方面產生了重大影響，成為市場經濟發展的重要力量，逐漸成為現代市場經濟活動的重要組成部分。

近年來，我國非常重視高新技術企業的發展，鼓勵企業申報高新技術企業，在稅收、用地和上市等當面給予了大量的優惠和扶持政策，增大了企業對高新技術方面的吸引力，我國的高新技術企業發展較快，企業增加了技術研發投入，加快了企業發展，高新技術企業資質的申請量每年都呈上升趨勢。

二、財務在申報國家高新技術企業過程中的關鍵作用

縱觀我國高新技術企業的管理環境，財務環節影響因素至關重要。從營商大環境來看，我國良好的營商政策、制度環境已經逐步完善，并且效果斐然。我國為了促進高新技術企業的發展出臺了一系列的相關文件，其中最重要的兩個文件是《高新技術企業認定管理辦法》和《高新技術企業認定管理工作指引》。這兩個文件中對我國如何認定高新技術企業的做了極為詳細的闡述，文件規定同時滿足三個方面的條件是認定高新技術企業的必備要求。這些要求可以概括為：第一，該企業在高新技術企業申報過程前后都要具備可持續的自主研究以及開發能力。第二，該企業的主營業務須與自身企業的研究開發內容緊密相關，主營業務是由研究開發的技術成果轉化而來。第三，該企業必須擁有不少于一項的核心自主知識產權，在得到國家的政策扶持的同時能夠在同行業中也具有較明顯的技術領先優勢。企業在申報高新技術企業前需要準備許多相關文件材料，其中包括相關年度的財務數據統計、相關會計科目的設置等項目。由此可見，財務業務在企業申報高新技術企業資格中起到了關鍵的作用。相關文件指出，欲申請高新技術企業資格，企業必須提交最近三年的財務報表，其中包括資產負債表、現金流量表、利潤表等，以及包括收入中技術性收入的占比情況的相關財務數據。除此之外，申請高新技術的企業必須聘請有資質的第三方中介會計師事務所對企業提供有關高新技術產品的相關財務會計的材料進行外部審計，審計業務內容包括中介機構對該企業近三年的研發費用投入情況、出具研發費用情況表和近三年的財務會計報表并且后附研發內容說明材料。《高新技術企業認定管理辦法》中要求，近三個會計年度技術研發費用總額達到企業當年銷售收入總額的一定比例的企業才可申報高新企業。實際運行中往往出于企業經營或稅收等方面的考慮，企業在研發費用方面列支不規范，甚至有些企業沒有建立研發費用明細賬，僅在申報前根據立項報告反推出研發費用，這都不利于審計工作的開展。企業在研發方面的管理水平是評價該企業科技創新、管理創新和成果創新的重要指標。不斷完善企業科技研發立項制度，健全科技研發投入核算體系，建立企業級的研發中心，使企業的研發工作制度化、規范化和可持續化，既有利于企業的創新能力的增強，又有利于后期的接受相關部門的審計。《高新技術企業認定管理工作指引》中規定，企業應針對研發費用設置專用輔助核算賬目，在執行《企業會計準則》的前提下，依據實際研發的收支情況單獨設立明細賬，賬目明細要與企業經營生產和銷售的發票內容完全一致，能夠真實地反映企業投入研發活動的資金情況。

三、研發費用與高新技術產品（服務）收入的歸集與核算

1.研發費用的歸集與核算

申請高新技術企業資格，對研發費用支出做了嚴格規定。研發費用主要由用于研發活動的設備設施費、材料費、人工費、外購無形資產的費用以及相關的間接費用等組成。高新技術企業費用支出主要為投入到研發費用的支出，研發費用往往在企業支出中占比較大，研發費用的支出占比是企業能否認定為高新技術企業的決定因素之一。隨著企業研發費用支出的不斷增加，會計信息體現出經驗的經營狀況和財務健康狀況。研發費用的合理歸集與核算不僅關系到高新企業申報認定能否通過，而且關系到核算企業所得稅時研發費用的計扣問題，最終影響企業的財務狀況。有的企業沒有在一級科目中設立研發費用項，在企業會計核算賬簿中沒有明確列示研發費，在統計研發費用時需要從有關成本費用科目中擇取，有的項目還需按一定比例進行分配，極大地增加了企業申報的難度和開展后續任務的工作量，同時也這樣的做法必然導致研發費用的歸集問題存在較大的隨意性，在給會計核算工作帶來困難的同時也增加了稅務部門抽查和復核的風險，可能帶來高新企業認證失敗及不能享受企業所得稅稅收優惠的問題，因此企業研發費用的財務管理水平對高新技術企業認定能否通過至關重要。

企業研發費用的問題不僅是財務核算問題，還關系到企業由資金投入到研發成果價值的轉換問題和企業按政策法規合理避稅節稅，所以企業應當完善內部財務管理制度，做好研發費用的歸口管理工作，使企業研發費用的歸集條理化、明細化，規范企業研發費用的核算流程，在研發活動所處的不同階段，財務人員應當根據不同的特征，熟練運用企業會計準則和稅收優惠政策，做出正確的財務業務處理。企業在研究階段的支出費用計入當期損益，開發階段的支出符合條件的進行資本化，不符合資本化條件的計入當期損益，必須同時滿足無形資產準則第九條規定的條件，方可確認為無形資產，否則計入當期損益。如果確實無法區別研究階段和開發階段支出的應將其所發生的研發支出全部費用化，并計入當期損益。在企業實際研究開發過程中，企業發生的研發支出不僅僅是制度規定的那么簡單，研發支出很難模塊化和對象化。實際業務中，若干研發項目可能同時受益于一項研究成果，或出現研發項目收益于多項成果，或者出現相互交叉受益情況，如果不能科學系統的對研究費用進行分配，就不能正確的反應每一個研發項目的實際成本，在這里財務的重要性不言而喻。財務從業人員在確保財務數據的真實性和準確性之外，還需準確把握費用發生的合理性。

2.高新技術產品（服務）收入的核算

相關職能根據公司的財務實力以及研究性收入的情況來評審高新技術企業，高新技術企業的技術性收入必須達到規定的要求，說明企業的自主知識產權可以轉化為企業收益，能夠為企業帶來實際的經濟利益。企業通過開展技術創新和技術研發活動，產生符合《重點領域》要求的產品（服務）收入與技術性收入的總和即為高新技術產品（服務）收入。這個收入的內容包括兩個方面：定性與定量。兩者相輔相成，定性是定量的前提，定量是定性的延伸，專家評審屬于定性，專項審計屬于定量。高新技術產品（服務）收入的認定中，第一個是企業現有的產品是否符合《國家重點支持的高新技術領域》中規定的產品（服務）；第二個是企業的自主知識產權是否是轉化產品的核心技術，且這些收入需占企業當年銷售總收入的60%以上才符合。

《高新技術企業認定管理辦法》規定企業近三個會計年度的研究開發費用占同期銷售收入總額的比例分配如下：

（1）近一年銷售收入小于五千萬元（含）的企業，比例不低于5%；

（2）近一年銷售收入在五千萬元至兩億元（含）的企業，比例不低于4%；

（3）近一年銷售收入在兩億元以上的企業，比例不低于3%。

這其中，高新企業在中國境內的研究開發費用額占全部研究開發費用額的比例不得低于60%。近一年該企業高新技術產品（服務）產生的收入占企業同期總收入的比例不得低于60%。

四、結語

綜上所述，財務工作在高新技術企業申報過程中發揮著至關重要的作用，財務工作所起到的統籌性、關鍵性作用不可忽視，這對企業的賬務賬目和核算提出了較高的要求，高新企業收入和非高新企業收入的界線劃分是否準確，研發費用的歸集處理是否合理，各項財務指標是否達到了高新技術企業認定的要求，都對企業能否申報成為高新技術企業起到了非常重要的作用。同時做好高新技術企業的財務管理工作需要各方面的配合，首先社會財務管理環境需要進一步完善，亟待建立以政府政策為導向、職能部門管理為抓手的財務稅收機制，加大對高新技術企業優惠政策和其他相關扶持政策的投入力度，為高新技術企業發展營造和諧順暢的環境，達到企業和社會雙贏的局面。其次在企業內部，企業“一把手”要重視財務工作，有些企業的高管只注重生產或者企業研發，往往忽視財務的管理，其實建立良好的財務管理制度，對于理順生產和企業的經濟效益起到了舉足輕重的作用。

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作者簡介：林紅梅，（1982- ），本科，沈陽東創貴金屬材料有限公司財務主任