會計報表識別會計舞弊的審計技巧分析

吳慕毓

摘 要：財務管理是企業發展的核心環節，隨著企業的不斷發展，會計舞弊成為企業發展中的常見現象，這種行為給企業的健康發展帶來巨大威脅，甚至造成嚴重經濟損失。因此，企業管理中，必須對賬務進行定期和不定期的檢查和審計，才能有效的防止會計舞弊現象的發生。而會計報表是會計舞弊的重要載體，利用會計報表進行風險的識別至關重要。本文通過對會計報表中常見的舞弊行為進行分析，闡述了會計報表識別會計舞弊審計技巧，以供參考。

關鍵詞：會計報表；會計舞弊；審計技巧

隨著社會經濟的快速發展，我國企業財務管理中涌現出了大量的問題，給企業的發展帶來嚴重的危害。其中最為常見的就是會計報表，如果審計不到位，就會留下安全隱患。通常情況下，企業都是利用財務報表來了解一定時期內企業的財務狀況和經營成果，它是以書面表格形式進行內容呈現。審計和監督部門可以通過審計和監督的方式來分析會計報表中的信息是否真實，正確和合規，發現是否存在單位和個人舞弊行為，以此來保證企業財務的真實性。

一、會計舞弊行為種類

1.會計政策不完善引起的會計估計舞弊行為

在實際業務交易過程中，同一種交易或者事項不只有一種方法進行解決，可能存在多種解決辦法，而在當前我國企業會計準則政策下，由于其不夠完善，給很多企業提供了會計舞弊的可能性，他們利用會計政策和會計估計的可選擇性，控制企業利潤，涂改經營業績，使得企業業績存在很嚴重的不真實性。

2.企業現金舞弊行為

隨著企業的不斷發展，很多企業為了獲得更多的資金，經常使用隱匿資金，借款，抵押等現金交易來進行會計舞弊。這種行為是當前企業中最多的會計舞弊行為現象。

3.資金重組和關聯交易中的舞弊行為

現階段，我國企業的資產重組和關聯交易一般是依據協議定價的原則來完成。企業會根據自身的需求進行資產轉移的實際價格，以此來保證關聯方間利潤的自由轉移。這種方式在很大程度上為企業進行會計舞弊提供有利條件，它成為當前資產重組和關聯交易中最常使用的方式。甚至有些企業利用自我交易的方法來達到會計舞弊的目的。近些年，皮包公司屢見不鮮，上市企業主要是利用皮包公司來建立一個較為復雜的企業鏈，各個相關企業進行頻繁的交易，不斷的運作資金，以此來增加企業的虛擬收入、資產、費用或債務等，這些虛假的交易就是所謂的關聯方交易。

4.會計報表舞弊行為

會計報表的舞弊行為主要體現在報表中的相關數據，會計人員利用自身的職權對報表中的數據進行增加和減少，這種舞弊行為主要有以下三種表現：首先，應收賬款舞弊。這種方式是當前較為常見的，它可以通過對應用賬款賬戶中的資金進行虛列，或者少計企業經營中的損失，抑或直接對應收賬款進行核銷，挪用應收賬款的還款等。這些方式給企業提供了很多發揮空間來達到自己的目的。其次，貨幣資金的舞弊。貨幣資金的舞弊就是所謂的現金舞弊，它主要是對銀行存款進行虛增或者虛減，或者對銀行挪用存款和股東占用資金等進行掩飾。最后，存貨舞弊。這種方式主要是對存貨進行數字上的虛增或者虛減，或者隨意改變儲存貨物計價或者成本的核算方法，沒有按照原則繼續擰成本費用的歸集和分批，貨物存儲盤點不真實等。

二、會計報表整體邏輯分析

會計報表包含的不是單純的數據，它反映了各個項目之間通過各種經濟業務關聯而產生的特定的對應關系。主要分為以下幾個部分：資產負債表，利潤分配表，損益表等產生的表間勾稽關系；主營業務的收入與稅金；利潤總額與所得稅；財務費用與長短期借款；成本折舊與固定資產原值等。在審計過程中，可以通過對表格中這些關系進行分析，發現其中不真實的現象，然后查出具體的會計舞弊行為。

三、會計報表審計方法分析

1.表面審查。審查初期，首先要從外觀上對會計報表進行審查，其中包括被審計單位編制的報表種類，格式是否按照國家規定的會計制度來完成的，表格完整的完整度，每個項目填寫、指標是否齊全，是否有錯填或者錯格的問題，相關手續和財務狀況變動事項內容說明是否完整等等。

2.編制技術審查。審查過程中，需要使用會計平衡公式對資產合計數進行審查，計算資產合計數是否與負債和所有者權益合計數相同，核算報表中相關數據的總和正確與否。同時，需要對表格中的相關數據進行反復核查和計算，了解表中是否存在錯誤。另外，需要對報表中相關數據的勾稽關系銜接情況進行審查，確定小計，合計和總計的數字的準確性，審查本年期和期末數字是否銜接，如果其中出現內容不一致，就要檢查上年末會計報表的項目名稱和數字是否根據本年度的要求進行了相應的調整。最后，對報表中填列的數據是否與賬簿中的數字相同，與其他報表中的口徑是否相同，各表間的勾稽關系是正確與否。

3.內容實質的審查。會計報表內容的審查是其中的核心內容，很多單位在進行會計舞弊時都會在外觀上很完美，但是在實質內容上會存在問題。所以，在對會計報表表面和編制技術進行審查之后，必須要嚴格審查報表的內容和實質。了解各個項目數字的真實性和正確性，也要確定數字處理方法是否與會計原則相符合，體現的財產物資是不是實際存在的，折舊計提比例與相關規定是否符合等等。通過嚴格的審查，會將其中的問題體現出來。

四、會計報表的審計技巧

1.會計報表銷售毛利潤的分析

銷售毛利率指的是銷售收入中毛利所占的比重，它是銷售收入和銷售成本之間的差額部分。計算公式為：銷售毛利率=[（主營業務收入-主營業務成本）/主營業務收入]*100%。銷售毛利率是一個企業主營業務盈利能力的體現，它是審計人員進行報表審計的最關鍵因素。部分企業為了達到某種目的，對會計報表進行粉飾，改寫數據來虛增自己的銷售毛利。在這種情況下，由于虛增的銷售毛利沒有與之相對應的銷售成本，會導致毛利率偏高。通過對此項目進行分析，可以審查出很嚴重的舞弊行為。

對此指標進行分析時，可以通過三個方面進行：第一，可以將報表中的總銷售毛利率與以往的數據相對比，檢查兩者之間的差距是否很大。第二，根據主營業務的分類，對各種事項的毛利率進行計算，然后再與以往數據和行業水平進行比較。第三，對各項主營銷售毛利率進行月度計算，了解月度毛利率的數據是否合理，找出其中存在的問題，再對審計的重點部位進行確定。

2.投資收益比率的分析

投資收益比率指的是在長期投資中，投資收益所占的比率。它的計算公式為：投資收益比率=投資收益/投資總額*100%，此指標主要是對企業投資獲利能力的體現，它是企業利潤總額的重要內容，它類屬于非經常收益。在對該指標進行審計時必須嚴格。被審計單位經常會為了掩蓋企業的不景氣或者業績不好而對投資收益進行虛報。實際操作中，要分別計算企業的長期債券和股權投資的收益比率。在計算長期債券投資收益比率時，因為此項收益較為固定，可以將其與債券的票面利率相比較，如果它比票面利率高，就說明報表中多報了投資收益。與之相反，就是少報了投資收益。而對長期股權投資收益進行分析時，需要對投資的企業的背景和投資收益進行分析，然后比較，可以找出其中的問題，以此來確定審計的重要環節。這種方式可以很好的幫助審計人員進行審計，提高了整體的審計效率和質量。

五、結束語

財務管理是企業管理中的重中之重，如果企業管理中的財務出現問題，那么企業會面臨嚴重威脅。會計報表作為財務管理的重要載體，能夠體現出企業經營活動的真實狀況。但是，隨著企業發展，很多企業都會通過會計報表進行賬務舞弊，虛增或者虛減報表中的數據，以此來達到個人或者企業獲得利益的目的。因此，通過會計報表對財務會計舞弊行為進行審計，是保證企業穩定發展的重要手段，也是保證國家利益的有效途徑。在審計的過程中，要求審計人員具有足夠的專業知識，技能和經驗。同時要掌握會計報表的審計技巧。可以從報表的表面，編制技術和實質內容三個方面進行審查，從銷售毛利率和投資收益率等指標進行分析，嚴格把控會計報表中的每筆賬目，找出其中的舞弊行為，并給予出現舞弊行為的企業以嚴懲，穩定企業秩序，為企業和社會的發展提供重要保障。

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