企業所得稅與會計準則處理差異常見問題探討

尚占文

摘 要：對于會計在企業所得稅的處理應用可以簡單理解為對于企業應稅收益與會計收益之間處理以及研究的一種方法，本論文簡單介紹了企業所得稅在會計處理準則中的產生以及發展，從而進一步的分析會計在企業所得稅中具體化差異性問題產生的具體原因。

關鍵詞：企業；所得稅會計；差異性常見問題

作為企業中必不可少的一部分，會計在企業經濟中發揮著重要的作用，進一步而言會計計算在企業金融性高度上漲的同時呈現正比例上升趨勢，特別是在關于企業所得稅，微量差異都會引起企業所得稅與常用準則誤差的放大，因此，只有在兩者之間的關系協調并且對于常見問題進行可見性的分析操控，才能最大化的解決此類問題。

一、企業所得稅會計的產生與發展

所得稅會計是整個會計學科之中的一個分支，主要是針對會計的收益與應收稅之間差異進行有針對性、系統性的研究與處理。而企業中的會計主要還是相對獨立的經濟單獨體，通過獨立經濟實體進行可操作的處理，目的是為了幫助企業非內部信息需求者提供會計專業化的經濟信息，乃至為此構建出一種系統，而方法基本上都是通過會計方面某些專業化監督與反應企業的各種稅務活動的方法。

同樣也是因為這個原因，會計核算不僅僅是在企業在發展各方面之處的集合，更包含了企業作為一個經濟體對于國家繳納的各種稅金支出，此類支出也將出現在會計統計支出的賬單之內，故而稱之為企業稅收的會計處理。

于1994年我國市場經濟發展一系列結果表明其進一步的發展離不開企業稅收制度的優化，國家為了這一市場需求，對于稅收體制進行大幅度的改革，其目的之一不過是針對于企業會計準則與會計制度加大協調力度，而1994年6月我國更是頒發了《關于印發（企業所得稅會計處理的暫行規定）的通知》。

此時期我國財政稅收體系尚未完善，故而差異性也不甚明顯，更有會計從業人員的專業水平與素養問題，根本不足以應對極為復雜的債務法，故而所得稅會計的具體準則并未公開正式表明發布。

2001年我國頒布了《企業會計制度》，這一新型制度從內容上來看與前一年推出的《暫行規定》并未有區別化的差異，而直至2005年下半年，《所得稅（征求意見稿）》的發布，則表明了我國所得稅會計處理方面將迎來一次巨大的改革。果不其然，在第二年初《企業會計準則第18號--所得稅》新準則在上市公司中率先實行，同時允許并且鼓勵大眾企業的實行。

二、關于企業所得稅應用于會計準則差異性常見問題

1.會計核算方法問題

會計準則在企業所得稅處理方法差異性本質上就是所得稅會計在差異問題上討論與相關的處理方法，同樣也因此分為永久與暫時兩大類，后者的差異具體化細分又可以表現為應納稅以及可抵扣兩小類，進而可以得到所得稅會計的本質不過是對于差異的類別進行辨認區分，進而決定考慮使用何種方法解決。

在“收益分配觀”作為基礎上系統化樹立的一種方式為應付稅款法。而“收益分配觀”基本的根據即是定奪業主權益量的“企業主體論”，這種理論表明：企業本身是區別于業主而獨立性存在的，故而所得的全部利益全部可以認為是企業主體的收益，而股利表明公開部分則是屬于業主的權益。

但實際上，企業作為經濟單獨體通過經營所取得的收益根本就是去掉企業內部而且擁有公司協議并且利益相關的人共享，在這里面，不僅僅是給予債權人所得稅的支出，還包括了政府部門的相關利息以及股東所得的利潤。

會計法在企業中作為非正統化的統計業務會受到多方面渠道的影響，其中就包括了“收入費用觀”納稅影響，而具體而言可以分為遞延方式法以及損益表債務法，但是這種方法對于所得稅的統計與計算確定基本上都是通過“收入費用觀”確定得來的，而且這種方式也并非由原始狀態發展而來，而是通過“業主權理論”進一步演化蛻變。此種方法對于企業擁有絕對控制權利的應當屬于業主，而相對應而言企業所積累的債務--包括但不限于企業發展融資等方面債務也應當是屬于業主的債務，單獨企業凈資產則可看作為業主的權益，故而通過企業經營所得到的資金收入可以看作為業主權益的某項增加，相對而言企業因各種因素影響而導致資金減少（對外支出）可以視為業主權益的降低。

那么衡量業主的權益增長在會計準則處理方法中一個重要因素就是去除業主得到的收入費用以及支出費用后所形成的凈資產。理論上來看這一結論是沒有任何問題的，但這本身還有一點必不可少的考慮因素應當也在其中--即便是凈資產也應當是在扣除所得稅之后的凈資產。

一直以來大家都有一個誤區：對于企業所得稅的會計核算方法是通過之前的各種方法演變過來。這一點認知不可說是錯誤的，因為這的確是一部分事實，但深入研究則會發現，這僅僅是在技術方法層面的進行的一種淺層剖析，不為錯固然不假，但以此作為結論未免以偏概全，歸根到底，這種僅僅由技術層面的“方法論”進步不足以改變其本質，這自然決定了此種方式有著缺乏對于主體足夠認知的硬傷，除此之外，在進行具體的實行發面同樣也是面臨困難重重。

2.暫時性差異問題

在企業的所得稅中會計準則里面有著一個用來計算企業稅收與會計實際計算存在差異性的概念，叫做“計稅基礎”以此為突破口來研究來看，主要原因在于在某個階段關于企業稅收的各種法規與會計準則在企業資產與負債情況的計算丈量口徑不統一--即存在一定的誤差，故而在企業資產以及企業負債情況與會計實際賬簿計量與實際價值量是不同步的，這一點大幅度的產生了暫時的差異性。

在企業會計準則于內容方面引入這一概念之后，出現的暫時性差異相對于“時間性差異”在范疇方面要廣泛的多。故而在某種程度是可以認為：暫時性差異本身就是所有的時間性差異以及其他暫時性的集合。而此概念也可以因此判斷為出于在計算丈量以及確定會計綜合性因素時的稅法某種考慮。同樣這也屬于企業通過稅法的“硬性規則”針對于會計各項因素所要達到系統化的計算與確定其價值。

而在“資產負債觀”的前提下，有一定影響的因素即是資產與負債。

以此來看，暫時性差異可以極為明確的得到：暫時性差異為企業資產或者是企業負債金額數量與企業計稅基礎之間的差異價值量的結論。而此種判斷不僅僅在此維度有效，尤為重要的是它具有“超越時空性”，并且在企業未來造成的影響會有一定幾率比當下更大，特別是對于企業在未來納稅方面的影響，也正是因為這種考慮，暫時性差異也可細分為“可抵扣暫時性差異”以及“應納稅暫時性差異”。

無論是“可抵扣暫時性差異”還是“應納稅暫時性差異”，都可以理解為存在某一前提--即在可以確定在未來可以對于資產回收或者負債進行清還。這硬性規則不變的前提下，“可抵扣暫時性差異”即是在此階段之內對于資產的回收或者是企業債務的清還應納稅的價值，這會導致可抵扣金額存在暫時性的差異，以此類推，“應納稅的暫時性差異”同樣確定“階段之內”，目的為“收回資產或者清償債務”，結果為“導致產生應納稅金額價值的暫時性差異”。

企業所得稅在會計準則差異問題引發乃至發酵大部分原因本質上是相關人員的認知性錯誤：遞延所得稅負債以及遞延所得稅資產發生的根本原因是由于“可抵扣暫時性差異”以及“應納稅暫時性差異”引發，故而得出“應納稅的暫時性差異可以理解為本質上就是遞延所得稅負債以及‘可抵扣的暫時性差異、即此為遞延性所得稅資產”的結論。這種方法論的錯位在本質上是一個邏輯錯位，也正是因為此錯誤，進而導致了企業所得稅在會計準則的處理方式以及程序上出現問題，在企業財務表上引發大范圍信息化錯誤，導致將差異性放大到不可收拾的嚴重地步。

因此可以某方面認為：企業所得稅在會計準則處理差異出現的問題存在著“原理性”不可避免差異問題，而除此之外的其他因素--人為認知失誤有機會在里面參與提供催化，乃至將差異問題以及常見問題放大化，而認知邏輯的錯位進而導致稅收經濟在會計準則化處理差異性出現問題才是關鍵，資金以及負債理智化歸位進而不存在差異性錯位才最為合理。

三、結束語

綜上所述，企業所得稅在具體的核算以及統計方面存在的問題。不同企業因為經營范圍以及業務的不同，包括企業人員配置、融資能力的不盡相同，在某些細節性方面不存在統一性，但是會計基礎常見問題大都大同小異，而在“暫時性差異”本質原因相同，只有真正的理解此類問題出現的原因，從起點做好企業所得稅與會計準則具體處理工作的“相對性對接”，才能短時間內有效率的處理誤差，避免因為此類差異而在企業所得稅于會計準則處理時造成重大失誤。

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