淺談營改增對餐飲企業(yè)的影響及其稅務(wù)籌劃建議

盧輝明

摘 要：營業(yè)稅改增值稅這一政策的頒布對于整個餐飲業(yè)而言是一次歷史性的變革，在新的稅收環(huán)境下提出稅務(wù)籌劃建議，有利于餐飲業(yè)順應(yīng)改革趨勢，調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)自身發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增 餐飲業(yè) 企業(yè)稅務(wù)

在經(jīng)濟新常態(tài)下，我國對稅收方面的改革程度不斷增加，相關(guān)的政策也在不斷完善，主要的目的就是為了降低企業(yè)稅負、規(guī)范稅收征管、促經(jīng)市場化經(jīng)濟快速發(fā)展。營改增就是在這一背景下產(chǎn)生的。這一政策的出臺是為了解決長期以來營業(yè)稅與增值稅并行所帶來的一系列問題，比如說重復(fù)征稅。自2016年5月1日起，營改增的試點范圍不斷增加，開始在建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)實施，因此，相關(guān)企業(yè)的納稅籌劃結(jié)構(gòu)面臨著相應(yīng)的調(diào)整。

一、營改增后影響餐飲業(yè)納稅的因素

（一）稅率方面

在實際當中，稅率與稅負之間是正比例關(guān)系，簡單的說就是，稅率越高，稅負越大。所以，要充分考慮企業(yè)的訴求，合理制訂稅率。

1、企業(yè)的納稅人身份

企業(yè)的納稅人身份對企業(yè)繳納增值稅影響較大，到目前為止，可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種情況，增值稅稅率分別是6%和3%，且小規(guī)模納稅人稅收征繳方式簡單，這主要是考慮企業(yè)的實際經(jīng)營情況，以促進企業(yè)快速發(fā)展，減少企業(yè)稅負為目標的一種有效手段和科學處理方法。

2、企業(yè)的經(jīng)營行為

在實際過程中，餐飲業(yè)銷售行為包括混合銷售模式和兼營銷售模式兩種特殊模式。銷售的產(chǎn)品種類較多，包括煙酒、住宿、娛樂等等一些項目，因此，對其可以按按照6%的稅率征收增值稅，不適用于17%的稅率，這樣更有利于餐飲行業(yè)的發(fā)展。

（二）銷售額方面

在增值稅計量過程中，企業(yè)的銷售額是其主要的依據(jù)，餐飲業(yè)要根據(jù)自身情況，來增加銷售額，尤其是一些可以進行抵扣的項目，既能降低稅負還能增加企業(yè)收益。

（三）進項抵扣

營改增之后，作為一般納稅人可以進行進項稅抵扣。尤其是餐飲行業(yè)，所需的原材料、房租、固定資產(chǎn)、人力成本等等在企業(yè)成本中所占比例較大，取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票之后，可以進行抵扣，這樣就可以降低企業(yè)稅負。

（四）稅收優(yōu)惠方面

為了推動一些小規(guī)模餐飲業(yè)的發(fā)展，稅法規(guī)定對小規(guī)模納稅人的兼營銷售模式不征收增值稅，如果餐飲業(yè)可以按質(zhì)退伍軍人，為下崗人員提供就業(yè)機會，屬于一種解決社會問題的公益性舉動，則可以享受抵免稅負的優(yōu)惠政策。

二、稅率的選擇

（一）科學定位納稅人身份

1、營改增前后餐飲業(yè)稅負對比

在施行營改增之后，小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢體現(xiàn)在稅率較低，劣勢體現(xiàn)在不可進行進項抵扣。而一般納稅人的征收稅率則為6%，但是可以進行抵扣。兩種身份下，具體的稅負增減情況可以通過實際案例來說明。假定S為餐飲業(yè)銷售額，IVAT為可抵扣的進項稅額。

通過表1的相關(guān)數(shù)據(jù)，在對餐飲業(yè)實施營改增之后，身份為小規(guī)模納稅人的餐飲企業(yè)，稅負下降明顯。

2、稅務(wù)籌劃建議

通過案例以及實際的調(diào)查研究，在推行營改增之后，小規(guī)模納稅人的稅負下降程度可以達到42%；作為一般納稅人，稅負下降則相對較低，主要的影響因素是進項稅抵扣額度和銷售額度之間的比例關(guān)系。

（二）對于混合銷售行為的稅率概述

1、混合銷售行為概述

混合銷售主要就是指在銷售的過程中既能夠設(shè)計到貨物流通，又涉及服務(wù)。對于從事混合銷售行為的批發(fā)、生產(chǎn)單位及個體商戶，需要依據(jù)銷售貨物進行增值稅的繳納。而近進行混合銷售行為的單位及商戶則需要依據(jù)銷售服務(wù)進行增值稅的繳納。

2、稅務(wù)籌劃建議

商品流通行業(yè)售賣的煙酒等產(chǎn)品與餐飲業(yè)所售賣對的煙酒等產(chǎn)品相比，稅率要高于6%。所以說，加大煙酒等產(chǎn)品方面的銷售額度有利于餐飲企業(yè)利潤的提升。

（三）對于兼營行為的稅率概述

兼營行為主要就是指：生產(chǎn)經(jīng)活動寄存在屬于增值稅征收范圍內(nèi)的，也存在不屬于增值稅征收范圍的銷售貨物或者是非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。因此，試點納稅人在進行貨物的銷售時，應(yīng)該對不同稅率及征稅率的銷售額進行清點核算，然后針對性的進行增值稅的繳納。未分別核算的，從高適用稅率。關(guān)于餐飲業(yè)店內(nèi)消費行為，應(yīng)該劃歸為生活服務(wù)業(yè)范疇，增值稅稅率按6%計量；而對外出售商品則屬于貨物銷售，稅率應(yīng)該按照71%計量。再具體核算過程中，務(wù)必要劃分準確，分別核算。

三、進項稅額的籌劃

（一）原材料供應(yīng)商選擇

一是原材料采購特點的影響。納稅人獲取的增值稅扣稅憑證如果不滿足國家或者行政稅務(wù)部門的相關(guān)法律規(guī)定，其進項稅額就不能夠從銷項稅額中進行抵扣。二是對不同供應(yīng)商進行對比分析，分析的主要內(nèi)容是進項稅抵扣額度。在一些材料采購過程中，供應(yīng)商主要有一般納稅人、小規(guī)模納稅人和直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的農(nóng)戶。

（二）使用可以抵扣的運輸方式

一是分析不同采購方式下的進項稅額度。如果餐飲企業(yè)不采取運輸外包的模式，則不能享有運費方面的抵扣政策如果采取運費外包的模式，則可以進行進項抵扣，從而降低稅負。

二是稅務(wù)籌劃建議。餐飲企業(yè)在開展運費方面的稅務(wù)籌劃工作過程中，必須對可以抵扣的項目和額度進行深度思量，結(jié)合運輸?shù)膶嶋H成本，分析外包和自行運輸兩種情況下的收益大小，除此以外，對于外包的對象要選擇小規(guī)模納稅人。

（三）鋪面的進項抵扣

有關(guān)鋪面稅率抵扣方面，在分析時，首先要了解與其相關(guān)的法律法規(guī)，根據(jù)實際的調(diào)查研究，依據(jù)營改增實施的相關(guān)規(guī)定來進行操作，該規(guī)定標明，一般納稅人的不動產(chǎn)租賃的稅率為11%。

四、合理使用稅收優(yōu)惠政策

（一）為退役士兵和失業(yè)人員再就業(yè)提供機會

促進就業(yè)，減少社會問題，是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)與責任，因此，營改增試點過渡政策中明確規(guī)定：一些企業(yè)如果促進就業(yè)，減輕就業(yè)壓力，符合法律法規(guī)中優(yōu)惠政策條件的企業(yè)，能夠享受到國家的優(yōu)惠政策。

（二）從納稅人身份劃定上享受優(yōu)惠政策

自2016年5月1日起至2017年12月31日，如果規(guī)模納稅人月銷售額在3萬元以下，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。但是，納稅人身份劃分要準確，還要進行核實，才能利用該政策降低稅負，經(jīng)過實際調(diào)研，餐飲小規(guī)模納稅人在這一優(yōu)惠政策下，一年最高減少稅負10800元（30000×3%×12）元。

五、結(jié)束語

總之，稅務(wù)籌劃一直都是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，營改增后，企業(yè)的納稅籌劃結(jié)構(gòu)面臨著相應(yīng)的調(diào)整。餐飲企業(yè)只有充分了解營改增政策，以此為基礎(chǔ)，全面統(tǒng)籌，科學開稅務(wù)籌劃工作，合理規(guī)避稅收風險，增強減稅額度，促進自身發(fā)展。本研究具有一定的參考價值。

參考文獻：

[1]曹志鵬，唐春花.餐飲業(yè)“營改增”后的影響及對策研究[J].會計之友， 2016（14）：113-115.

[2]李芮."營改增"對餐飲業(yè)的影響探究[J].財會學習， 2016（19）：168-168.