企業并購的稅收籌劃存在問題及對策研究

董亞芹

摘 要：企業并購涉及到多種稅務，能夠順利完成并購與稅收也有很大關系，進行稅收籌劃并不是為了減稅漏稅，而是通過企業的日常經營活動、融資活動以及多種投資活動實現財務的合理稅收籌劃，文章從企業并購稅收籌劃存在的問題出發，針對以往并購經驗對解決問題的方法進行了詳細闡述。

關鍵詞：企業并購 稅收籌劃 問題對策

一、前言

企業并購的主要目的是為了更好地實現企業經營目標，優化產業結構以方便于更加合理的配置資源，同時在制定企業并購稅收籌劃方案的同時能夠促進稅收法律法規的完善。目前隨著我國各種稅務法律的完善，企業并購稅收籌劃的可行性越來越強了。

二、對企業并購進行稅收籌劃的必要性

企業的利益達到最大化需要企業在并購過程中按照政府的政策安排自己的有關活動，最大限度利用稅收中對自身經營有好處的條款，不僅很大程度的減輕了自身的壓力，還能夠鼓勵國家政策導向優化，幫助企業進行產業結構調整，符合國家的宏觀要求。

三、我國企業并購的稅收籌劃問題及原因

（一）籌劃方案實際操作性不強

大部分的企業在并購的過程中會選擇經營有些損失的企業，能夠減輕自身的經濟負擔，雖然虧損企業有一定的信息優勢，但是目前的大數據環境下信息存在一定的不對稱性，也就是說并購交易并不能保證虧損企業清楚并購之后的經營狀況。當并購稅收籌劃的稅額比費稅額成本低很多的時候，并購方要用自身的盈利來彌補虧損。沒有做出準確的盈利預測對于收購整體方案來說是失敗的。

（二）對并購的稅收籌劃的目標存在片面的認識

大部分企業的主要目標是減輕稅負，屬于典型的稅收意識淡薄，實際上并購稅收籌劃并不僅僅如此。將雙方的利益和社會效益相結合考慮并購計劃，遵循綜合利益最大化原則進行稅收籌劃才是根本，制定出最優的稅收籌劃方案。

（三）籌劃風險意識薄弱，人員素質偏低

進行納稅籌劃時的各種影響因素都可能成為納稅籌劃的風險，正如其他會計業務和財務決策一樣，一旦籌劃結果和預期相差太多就可能導致籌劃活動以失敗告終，企業也會為此收購決策付出相應的代價。籌劃風險分為內部風險和外部風險，內部風險主要包括企業內部稅務人員的綜合素質以及處理問題的能力，還有企業設置管理的合理性，領導管理階層對于并購計劃實施的監督力度等等。外部風險中能夠造成企業經濟損失最大的就是政策選擇錯誤，一旦企業的行為與國家并購稅收相關政策違背，企業往往要承受相當程度的經濟損失。

（四）并購中稅收籌劃的方案設計不合理

我國的國企和外企并購方式相對單一，支付的主要方式就是股份、股權，從實際情況出發，現金并購也是不太可取的。目前很多企業在設計并購方案時，不考慮自身的實際情況，影響了企業的戰略意圖，而且本該節省的一大筆稅收也沒有籌劃妥當。

四、企業并購的稅收籌劃的改進策略

（一）戰略籌劃以實現企業價值最大化

1、戰略并購稅收籌劃基本理論

為了實現企業戰略、謀求稅收利益，進行企業戰略稅收籌劃是非常有必要的，一方面可以站在戰略管理角度發揮企業稅收籌劃方面的優勢，另外還能夠為企業發展的創造性、長期性進行合理謀劃，站在全局角度分析企業的內外環境，確保執行環境能夠實現企業收購雙方的共贏。

2、籌劃成本與收益的權衡

有效稅收籌劃是保證企業并購經濟利益最大化的有效措施，權衡籌劃要兼顧所有的商業成本，站在全面科學的角度分析有關并購的所有問題。但是在企業收購過程中面臨著很多計劃以外的問題，比如不確定性的經濟意義在不同的信息主體方面是不對稱的，其他的非稅成本也會影響稅收籌劃整體安排，綜上所述在企業進行收購之前，一定要綜合非稅成本的增加問題，減少不必要的稅收糾紛。

3、當前利益與長遠利益的權衡

收獲機會往往伴隨著面臨相應的風險，在進行成本收益分析時，應該考慮到資金是非常有限的，然后應該進行收益和成本的量化，控制在一個合理的范圍內，因此在并購稅收籌劃的過程中最好借鑒財務管理的分析方法，結合投資和并購的兩方面經驗確定比較期限、計算籌劃成本、折算籌劃收益、比較稅收中投資和收益的大小。

（二）防范與控制企業并購中的稅務風險

1、提高企業稅收籌劃人員的素質

保證企業內部的并購人員對于稅收籌劃認識是比較全面的，而且能夠掌握并購活動的基本理念，參考并購的稅收籌劃問題。企業并購的稅收籌劃綜合性非常強，籌劃人員最好具備復合性素質，能夠掌握基本的經濟理論、政治動向等方面知識，還要精通稅收籌劃專業知識，結合企業內部管理、財務管理、會計制度的要求，提升自身的創新應變能力，能夠及時對并購過程發生的變故做出調整方案。

2、建立企業內部稅務風險管理組織

建立企業內部稅務風險管理組織要根據內部稅務風險的基本管理要求以及企業經營的特點，要求工作人員能夠明確自身的職責，還要求其他部門積極配合稅收籌劃工作的開展。對于規模不是很大的企業來說，因為組織機構設置相對不是很完善，因此可以聘用稅收籌劃方面的專家；相對來說，對于規模比較大或者成長速度比較快的企業來說，在企業內部建立稅務管理機構是非常有遠見的決定。除此之外，企業內部的稅務管理機構應該明確自身職責，包括制定風險管理制度、完善其他的涉稅規章制度等、提供稅務風險管理建議、參與企業并購決定并且進行稅務影響分析、組織實施企業并購的稅收籌劃風險識別、評估、檢測并且實施相對應的解決措施，為提高稅務人員的整體素質還應該定期組織稅務知識培訓。

3、加強風險意識積極應對風險

進行稅務風險評估并及時做出識別、應對對于提高稅收籌劃人員的綜合素質來說也是非常重要的。首先就是識別風險，企業只有能夠識別自身存在什么風險，進行基本控制和防范才能夠有效的確定風險管理的策略。企業應該對外部和內部信息進行一個持續、系統的收集，按照步驟和規范的經營活動業務流程進行風險識別。其次是評估風險，對于風險的數量、后果進行全方位的衡量和估計，對于風險發生的程度和概率進行規模化計算。最后就是應對風險的措施，對于不同程度、不同方面的風險，在考慮效益和解決成本的前提下，合理設計控制機制。

五、結束語

綜上所述，企業并購稅收籌劃其實相當于在調節一種此消彼長的關系，追求最終綜合價值最大化是企業經營的主要目的，科學性、合理性的稅收籌劃能夠防止納稅掉入一個稅法陷阱，還能夠減少不必要的、重復的稅收成本，但是不等于可以偷稅漏稅。除此之外，稅收籌劃對于企業和并購企業來說，都能夠鍛煉內部稅務人員的工作能力，實現企業的經營目標。

參考文獻：

[1]馮華.我國企業并購的稅收籌劃問題及對策探究[J].中國外資月刊.2014（6）：101-102.

[2]陳丹丹.對我國企業并購稅收籌劃問題的探討[J].現代營銷：學苑版.2015（2）：4-5.