基于風(fēng)險導(dǎo)向的審計式稅務(wù)稽查運用

陳作群

摘 要：科學(xué)技術(shù)的不斷進步帶動了經(jīng)濟的發(fā)展，在這樣的背景之下，現(xiàn)階段的稅收征管工作對于稽查方式也有了新的要求。基于風(fēng)險導(dǎo)向的審計式稅務(wù)稽查全面的分析探討了企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境以及活動內(nèi)容通過相應(yīng)的審計程序，將審計工作當(dāng)中存在的不確定因素盡可能的減小，從而有效的保證了審計工作的順利實施。本文就以此為出發(fā)點進行簡單的分析，希望能夠為有關(guān)人士提供借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向 稅收稽查 稅務(wù)

一、概述

其實所謂的基于風(fēng)險導(dǎo)向的審計式稅務(wù)稽查就是在涉稅風(fēng)險評估之上進行稅務(wù)稽查工作，通過相關(guān)的審計方法以風(fēng)險因素的識別和處理為核心，從而制定有關(guān)的較為符合當(dāng)下國情的稅收稽查制度，從而更好的監(jiān)管一系列的稅收工作。在西方的一些發(fā)達國家的稅務(wù)管理工作當(dāng)中，審計型稅務(wù)稽查不管是在制度方面還是在技術(shù)領(lǐng)域上都有了一定的規(guī)章制度，幫助稅務(wù)部門做好稅收征管的工作。相比而言，我們國家在稅務(wù)審計方面的發(fā)展情況盡管已經(jīng)有了一定的成效，然而卻缺乏一個完善的稅務(wù)稽查模式，不管是規(guī)章制度方面還是技術(shù)上都有著上升的可能性。

二、推行審計式稽查的現(xiàn)實意義

對于一個企業(yè)而言，在稅務(wù)風(fēng)險方面通常有兩點，第一點就是沒有按照相關(guān)的法律法規(guī)進行納稅，對于需要交納的稅款少交甚至是不交，以至于不但需要補稅，還要交納一定的罰款和滯納金，甚至還會受到刑事處罰，從而對企業(yè)的聲譽造成一定的影響等等風(fēng)險；第二點就是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，對有關(guān)的優(yōu)惠政策不了解，從而多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收壓力。在這樣的背景下，有關(guān)單位和納稅人對于稅務(wù)機關(guān)的工作是越來越關(guān)注，關(guān)注其在實際工作當(dāng)中如何有效的利用特定的稅務(wù)資源，在增強稅務(wù)服務(wù)質(zhì)量的同時更好的幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。在對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行管理的過程中，各級稅務(wù)部分針對風(fēng)險的不同，采取差異性的管理，有效的提高了服務(wù)質(zhì)量以及工作效率。“審計式”稅務(wù)稽查的基本內(nèi)涵，對稅務(wù)機關(guān)的工作提出了一定的要求，要求其進行稅收檢查和征管的時候務(wù)必要具備相應(yīng)的風(fēng)險導(dǎo)向意識，在稅務(wù)檢查的實際工作當(dāng)中，一定要和專業(yè)的、系統(tǒng)的審計方法相結(jié)合，對稅務(wù)稽查工作進行創(chuàng)新，實現(xiàn)涉稅風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、內(nèi)控測試、風(fēng)險應(yīng)對、重點檢查以及信息反饋、建議、整改、完善等多個過程的環(huán)環(huán)相扣，充分體現(xiàn)以風(fēng)險為導(dǎo)向的稅收管理理念。參照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》將稅務(wù)管理環(huán)節(jié)前移，堅持預(yù)防為主的工作方法，稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)的納稅風(fēng)險進行評價的時候，一定是要建立在“審計式”之上的，可以將執(zhí)行《指引》的企業(yè)初步評定為低風(fēng)險納稅人，同時該企業(yè)可在此基礎(chǔ)上進行以服務(wù)為主的后續(xù)管理辦法。反之，對于那些沒有根據(jù)《指引》的相關(guān)規(guī)定進行或者是力度不夠的企業(yè)，而又缺乏相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理體系或者是體系相對不夠完善的，稅務(wù)機關(guān)進行風(fēng)險評定的時候很可能會將其劃入高風(fēng)險納稅人的行列當(dāng)中，以至于在今后對其進行管理的時候?qū)⒁远悇?wù)檢查為主。

三、傳統(tǒng)稽查模式存在的問題

在市場經(jīng)濟的帶動下，我國企業(yè)有了很大的發(fā)展，傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查已經(jīng)無法滿足社會的需要，主要表現(xiàn)在以下幾個幾點：缺乏相應(yīng)的稅務(wù)稽查法律法規(guī)，由于制度的缺失當(dāng)中部分稽查人員在長期的工作當(dāng)中養(yǎng)成了隨意執(zhí)法的習(xí)慣，在處理問題方面，通常都不夠徹底；現(xiàn)階段我國企業(yè)逐漸向著集團化發(fā)展，然而由于技術(shù)問題，導(dǎo)致稽查工作的效率提不上來，在工作當(dāng)中只是一味的依靠大量的人數(shù)來進行，結(jié)果卻不是很理想。在實際的工作當(dāng)中，部分稽查人員缺乏認(rèn)真工作的態(tài)度，在沒有弄清事實之前，就無端的對企業(yè)進行稅款的催繳，對公務(wù)人員的形象和公信力造成了嚴(yán)重的影響。為了偷稅漏稅，甚至還會出現(xiàn)稽查人員和企業(yè)互相勾結(jié)的情況，如此，很難對其進行有效的監(jiān)管。各個稅務(wù)部分之間缺乏相應(yīng)的協(xié)調(diào)性，在表面上來稅務(wù)稽查部門的工作獨立于稅務(wù)局其他部門，然而在具體的工作當(dāng)中要想確保稅務(wù)稽查工作的質(zhì)量離不開和其他部門之間的相互合作，所以一定要提高稅務(wù)稽查部門和其他部門之間的協(xié)調(diào)性。現(xiàn)階段，部分地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)不夠重視稅務(wù)稽查部門的工作，從而導(dǎo)致其和其他稅務(wù)部門進行溝通的時候話語權(quán)不夠，長此以往，形成了不同各個部門之間相互推諉的情況，以至于大大的降低了稅務(wù)稽查工作的效率。

四、基于風(fēng)險導(dǎo)向的審計式稅務(wù)運用

（一）風(fēng)險評估

整個風(fēng)險評估工作主要分為兩個部分：其一就是數(shù)據(jù)采集，即查閱納稅人申報資料等征管信息、索取評估部門出具的評估報告、調(diào)取政府管理部門等第三方信息（含國際稅收情報交換信息）、通過電子審計軟件等借助電子審計軟件等技術(shù)手段采集被查企業(yè)電子財務(wù)數(shù)據(jù)。因為一些重點稅源企業(yè)在結(jié)構(gòu)分布上較為復(fù)雜、所要進行審核的財務(wù)方面的數(shù)據(jù)也十分龐大，所以對于審計式稅務(wù)稽查工作來講必須要采集電子財務(wù)數(shù)據(jù)。再就是對風(fēng)險進行識別的工作。相干的稽查人員憑借相應(yīng)的信息以及對企業(yè)管理層和業(yè)務(wù)層的詢問情況來進行整體的分析總結(jié)，同時采用會議討論的方法來對納銳人可能存在的涉稅風(fēng)險進行相應(yīng)的評估確定，然后根據(jù)評定的結(jié)果有針對性的開展后續(xù)工作。

（二）控制測試的應(yīng)用

在對企業(yè)進行風(fēng)險評估之后進行相應(yīng)的控制測試，主要是利用詢問、觀察以及檢查和重新執(zhí)行的手段對內(nèi)部控制在預(yù)防和處理認(rèn)定層次重大錯報方面采用有效性的審計程序進行評價。做所以要進行控制測試主要是為了測試該企業(yè)內(nèi)部的控制制度是否有效并可行，對涉稅風(fēng)險做進一步的確定，并在第一時間采取一定的措施進行控制，增強檢查結(jié)果的真實性。通常情況下，在進行實際工作的過程中，都是在檢查策略確定了以后由稅務(wù)檢查人員來測試企業(yè)的內(nèi)部控制情況。內(nèi)部控制測試按采購與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)（建設(shè)）與倉儲循環(huán)、工資與人事循環(huán)、固定資產(chǎn)與折舊循環(huán)、投資與籌資循環(huán)分別進行。其中，工資與人事、固定資產(chǎn)與折舊、投資與籌資循環(huán)涉及的職工人數(shù)、固定資產(chǎn)、投資和籌資活動較少，另外再加上在控制制度方面也有著一定的欠缺，因此一般在進行控制測試的時候不做考慮，而是對其采取全面檢查的方式。

（三）實質(zhì)性測試的應(yīng)用

所謂的實質(zhì)性的測試主要指的是在進行審計工作的時候采用檢查、核對、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、截止性測試和分析性復(fù)核等審計方法，根據(jù)不同的會計科目，對在風(fēng)險評估階段鎖定的涉稅風(fēng)險點一一進行排查，從而獲取相應(yīng)的審計證據(jù)，對涉稅違法情況進行落實。在具體的審計工作當(dāng)中，通常所采用的審計技術(shù)有監(jiān)盤、函證、截止性測試、分析性復(fù)核等。

（四）納稅遵從評價

納稅遵從評價：對企業(yè)可能涉及的風(fēng)險點進行歸集，進而以納稅遵從表的形式將其體現(xiàn)出來，并據(jù)此進行分析探討，一旦發(fā)現(xiàn)有不足之處及時的給予幫助。納稅遵從評價主要是針對企業(yè)進行事后輔導(dǎo)的工作，在確保工作質(zhì)量的前提下盡可能的降低稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法支出，這在一定程度上和中央提出的精簡政府開支的理念相吻合，在對企業(yè)進行檢查的同時也為其提供相應(yīng)的幫助。

上述四點可以說是一個有機的整體。就風(fēng)險評估而言它在審計式稅務(wù)稽查的全過程當(dāng)中都有所體現(xiàn)，主要是依靠數(shù)據(jù)采集對內(nèi)外部的信息進行歸納和分析，從而對涉稅風(fēng)險進行識別。而控制測試其實也可以說是對涉稅風(fēng)險的“深層解剖”，主要是去偽存真，從而讓稽查人員對疑點有一個更深的了解；再者就是利用控制測試的手段，通過在實質(zhì)性測試當(dāng)中鎖定的疑點，進行類似問題的找尋。實質(zhì)性測試則是對于已經(jīng)鎖定的疑點做進一步的考評，看其是否真的存在，從而形成最終論斷。納稅遵從評價主要是對企業(yè)的納稅情況進行一個綜合性的判斷，針對企業(yè)內(nèi)部當(dāng)中可能會導(dǎo)致涉稅風(fēng)險的問題進行分析并提出相應(yīng)的解決辦法，其主要目的是盡可能的減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險，爭取實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)的雙贏。

五、結(jié)束語

總而言之，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進步，相關(guān)稅務(wù)部門的人員也要緊跟時代的發(fā)展，及時調(diào)整工作方法，完整稽查制度當(dāng)中存在的不足，積極的在稅務(wù)稽查工作當(dāng)中采用以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)的審計型模式，從而有效的發(fā)揮稅務(wù)稽查的作用，對于工作當(dāng)中存在的風(fēng)險，加大處理力度，盡可能的將稅務(wù)稽查工作的效率提升上來，將稽查風(fēng)險降到最低，從而使稽查工作在一個公平公正的環(huán)境當(dāng)中進行。

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