試論行政事業單位內部控制制度建設

劉興平

我國的經濟發展水平逐漸提升，在經濟發展過程中對于企業和行政事業單位的內部控制制度也逐漸完善起來。我國的企業在逐漸發展的過程中都意識到了內部控制對于企業發展的重要性，這對于我國的行政事業單位來說也帶來了不小的壓力，行政事業單位的內部控制制度也急需改革和完善。本文主要討論我國行政事業單位的內部控制制度問題，探討我國行政事業單位的內部控制制度特征，以及目前我國的行政事業單位內部控制制度存在的問題，并提出一些改善建議，希望為行政事業單位的內部控制改善提供一些學術支持。

一、行政事業單位內部控制制度概述

在經濟全球化的趨勢下，經濟市場環境變化多端，市場的競爭壓力也逐漸加大，各個企業為了應對更加激烈的市場競爭環境紛紛轉變發展模式，進行內部控制制度的改革。但是由于我國的行政事業單位比較受市場環境的影響不及企業，對外面環境的刺激較小，就造成了我國目前行政事業單位內部控制制度不完善，比較落后的局面。但是隨著經濟發展水平的提升，社會上對于行政事業單位的工作要求也越來越高，因此，我國行政事業單位的內部控制制度急需要進行完善和改革。

（一）我國行政事業單位內部控制制度的內容

我國行政事業單位內部控制制度主要是指通過制定各種單位內部的規章制度，然后根據這些規章制度來對行政事業單位進行監督和管理，實現國家對于行政事業單位的控制。內部控制就是指通過制度的約束、人為的監督來嚴格管控行政事業單位職權的使用情況，防止出現貪污腐敗和濫用職權的情況，更好的實現國家資本的保護，提高行政事業單位的工作效率和人民的滿意程度。

我國行政事業單位的管控都是需要根據國家的相關法律法規來進行的，在法律的范圍內開展工作。由于行政事業單位本質上是為社會、為人民服務的，因此要保持高度的公開和透明，才能更好的履行自己的職責，承擔起應該的責任和義務。

（二）我國行政事業單位內部控制制度的特征

首先，具有權利約束特征。我國的行政事業單位與企業相比具有特殊性，其行使權力時必須遵守國家相關的法律法規，其經營管理的內容也具有很大的特殊性，其主要職責是為人民服務和辦事，因此行政事業單位在工作的運行過程中必須杜絕濫用權力、非法謀私的現象出現。行政事業單位內部的員工職權更加有明確的規定，相比于企業來說行政事業單位的內部控制制度更加具有合法性，內部控制制度的存在更加具有必要性。

其次，具有績效評估特征。我國行政事業單位的服務性特征，導致其在運行的過程之中，在績效考核方面有很大的區別。服務性的特征要求在實際考核時要更加注重整體組織的考察，不是根據其經濟利益的獲得程度來評判，而是考察行政事業單位對社會產生的正外部效應。因此在建立行政事業單位內部控制制度時要求最大化的利用現有的經濟資源，換取整個社會整體的經濟利益最大化。

最后，具有預算合理性特征。行政事業單位的資金支持主要是由我國政府部門來提供的，因此資金的來源出自國家。在資金的使用時，必須嚴格每一筆資金的出處和去處，并且對過程進行嚴密的跟蹤監督管理，以此保證資金使用過程的合法性。因此，在行政事業單位的內部控制制度建立時，要十分注重財務預算的監管控制。另外，在實際的工作過程中，行政事業單位要始終保障資金使用的合法性，對資金的經濟效益進行審核，保障國家利益。

二、行政事業單位內部控制制度存在的問題

（一）內部控制管理意識比較淡薄

將我國的行政事業單位與企業相比，可以發現我國行政事業單位對內部控制的關注程度比較低。原因有很多方面，雖然行政事業單位的資金使用過程是按照法律法規來進行的，但是管理者的要求總體還是偏低，理念還是停留在過時的會計核算理念上。在進行內部控制管理工作時，很多行政事業單位的管理者都沒有意識到現代財務管理理念的更新對于內部控制制度的重要性。也有部分的行政事業單位的領導只注重內部控制制度的建立，但是如何發揮其最大效用卻不了解，只把建立內部控制制度作為一項任務，沒有深入了解。

（二）相關工作人員專業素養不夠

目前的情況是，很多行政事業單位的領導自身都沒有意識到內部控制制度的重要性，不能做到帶頭規范內部控制制度的作用，這就會導致上行下效，工作人員都缺乏對內部控制體系的了解和認知，會出現一些以權謀私的現象，所以行政事業單位的內部控制的完善推行很難繼續，很多工作人員對于內部控制的具體程序和相關流程都不夠清晰。

（三）內部控制監督機制不完善

為了保障內部控制制度的順利推動，必須要加強內外部關于內部控制制度的監督管理。但是實際情況是，大部分的行政事業單位都沒有建立起內部監督機制，又或者是只有一些浮于形式的書面規定，沒有設立真正的機構將其落實到實處，沒有專門的工作人員去完成監督管理的工作，這往往會導致監督管理職能的缺失，發揮不了真實效用。

（四）財務預算執行力低下

行政事業單位財務管理制度的效果，要根據財務預算的執行情況來進行判斷，為了獲得良好的財務預算效果，必須要根據財務部門的自身情況來制定合理的財務預算標準。但是實際上，行政事業單位的財務預算執行過程中存在著很大的隨意性，缺失對執行效果的獎懲機制，也就沒有嚴格執行的積極性，執行過程就會出現失控現象，不利于內部控制工作的有效展開。

三、行政事業單位內部控制制度的建設建議

（一）增強全體行政事業單位工作人員的內部控制意識

首先，要注重行政事業單位領導人員的內部控制意識。將領導者的內部控制意識提升后，要求領導者從自我做起，然后將內部控制的思想傳遞到單位的每個員工中去，這樣才能從根本上做好內部控制工作。其次，要注意加強行政事業單位的人才隊伍建設，提高工作人員的專業素質和專業技能，學習不斷更新的制度和思想，拋棄傳統落后的慣性思維。要求領導者和相關工作人員之間互相學習、互相進步，更好的實現內部控制的完善。

（二）健全管理制度，確保制度的合理性和科學性

行政事業單位的工作首先就是要建立在嚴格遵守國家的法律法規基礎之上的，同時行政事業單位還要注重結合自身的工作特點和實際情況，來制定符合本單位的內部控制制度，保證每個人權責分明，上下之間的溝通交流有序進行。首先要對單位的重大事項進行充分的調查研究，健全完善的決策和審核機制；其次要對風險做好摸底調查和研究，深入風險分析和背景調查，減少風險帶來的危害；最后是要反復做好核心財務制度的審核，保證其完整性和全面性，對決策的執行問責也要加強，不能只是停留在表面和形式上。

（三）優化內部控制制度的流程設計

首先，要做好預算管理工作。由于預算管理是貫穿了全單位的財務管理工作現狀及其未來整體，因此內部控制要堅持從實際情況出發，做好預算編制的合理性要求，建立起有效的風險防范機制。其次，要加強行政事業單位的審計核算管理。因為財務核算是行政事業單位管理資金的重要環節，因此所有的經濟往來都涉及到這一部分，更加需要單位加強對這一部分的重視程度。最后，要注重資金管理環節。單位要定期或者不定期的對其固定資產進行審查，防止單位內部有資金挪用、財務侵占的現象發生。

（四）加強內外部監督管理，設置完善的獎懲機制

現在我國大部分行政事業單位都沒有設置內部監督管理部門，但是內部監督也是監督管理的重要一環，需要做好內部監督的定期進行開展。在內部監督缺乏的情況下，我國財政部門要更加嚴格進行對行政事業單位的監管，監督每一筆資金和來源和去向。行政事業單位要規范內部的獎懲機制，對執行力強的人員進行一定的獎賞，來激發其工作的積極性，幫助內部控制制度的完善。（作者單位為韶關市國有河口林場）