淺析新形勢下企業稅務風險管理

李榮新

隨著全國稅務系統推廣上線“金稅三期優化版”，推行征管數據集中采集、大數據納稅風險評估，電子稽查，尤其是“營改增”后發票管理系統的信息化提升，稅務稽查邁入了大數據信息化時期；納稅人涉稅信息全部暴露在征稅系統之下，企業面臨的稅務風險激增。所以本文我們將就新形勢下企業稅務風險管理及防范進行初步探討，希望可以找到更好的風險管理方法、創建風險管理體系，防范稅務風險，提升企業價值。

一、稅務風險

稅務風險是指企業涉稅行為未能正確有效地遵從稅收法律法規導致企業未來經濟利益的可能損失。參照稅收法律法規的分類，可將稅務風險分為實體法風險和程序法風險。

（一）實體法風險

實體法風險是指企業納稅行為不符合稅收實體法規定而產生的風險。一方面體現為應納稅而未納稅、少納稅、晚納稅從而導致企業面臨補稅、罰款、加收滯納金甚至刑事處罰和社會聲譽受損等風險；另一方面還體現在對稅收政策理解不到位、適用稅法不準確，該享受的稅收優惠政策沒有享受或享受不夠而多繳或早繳稅款、增加企業稅收負擔的風險。

（二）程序法風險

程序法風險是指企業未按照稅收程序法的規定及時進行稅務登記、納稅申報、履行扣繳義務等使企業面臨稅務處罰的風險。

二、風險因素

由于財務和稅務工作貫穿于企業經營和管理活動的始終，所以稅務風險往往先于稅務責任履行廣泛存在于企業日常經營和管理活動當中；同時企業經營離不開外在的宏觀經濟環境，所以我們可從企業自身的經營管理（主觀）和企業面臨的客觀政策環境（客觀）兩方面對引發稅務風險的因素進行分析。

（一）主觀原因

從企業管理的角度分析，絕大部分稅務風險的存在都是因為企業內部出現了問題，這些問題的存在不僅影響到企業稅收負擔，而且影響到企業財務狀況和戰略目標實現，所以從企業自身出發尋找問題的根源往往是最關鍵、最有效的。

首先，對稅務工作的重視程度往往決定著一個企業整體稅務工作水平的高低。很多企業往往只重業務，輕財務和稅務，認為只有業務發展才增加企業價值；甚至認為財務和稅務的條條框框常常束縛了企業的發展；所以財務和稅務工作也往往應付了事，而在日趨嚴格的外部稅務環境下這種企業很容易引發系統性的稅務風險。

其次，由于對稅務工作的重視不夠企業因而也缺乏專業的稅務人才，導致稅務工作效率和質量低下。由于稅務人員自身知識的短板，對稅收政策掌握不足、把握不準，無法正確地評判企業行為的合法、合規性，無法給予業務部門及時、恰當的指導和引導，更無法進行事前的風險預警和稅收籌劃。

另外，企業不切實際的經營目標往往迫使企業鋌而走險，使企業的財務和稅務工作面臨巨大的風險和壓力；企業的短視冒險行為使企業的稅務風險倍增。

最后，企業稅務管理的工作方式方法沒有與時俱進，沒有隨著國家稅收征管體系和征管手段的完善同步建立健全，沒有建立起安全高效的稅務管理工作制度和風險防控體系，企業的稅務風險日益凸顯。

（二）客觀原因

稅務風險的存在除了與企業自身的經營管理水平有很大的關聯外，其實很多客觀因素的存在也是引發稅務風險的重要原因。

首先，我國的稅收法律法規在很多方面是在參考國外相關法律政策下逐步制定的，有些稅收收政策可能天然存在一些漏洞；同時我國的市場和國外市場存在很大的差距，加上我國地域遼闊，經濟環境復雜，很多稅收政策對于不同的市場主體適用性和適應性差別較大。

其次，由于我國一直處在不斷深化改革的進程當中，稅收政策多、變化快，稅總、各地主管稅務機關的稅收政策、公告、解讀層出不窮，讓企業應接不暇、疲于應付。

另外，由于稅企雙方角度不同，對稅收法律的理解存在偏差，而稅法的最終解釋權又在稅務機關，且稅務機關擁有較大的自由裁量權，所以企業在稅務工作中往往比較被動。

三、風險應對

稅務風險可以說無處不在，引發稅務風險的因素也多種多樣，在稅務工作當中我們應該如何對存在的稅務風險進行識別并加以防范呢？結合多年的稅務工作經驗，我覺得可以從以下四個方面展開：

（一）增強稅務風險意識

增加稅務風險意識、高度重視是防范稅務風險的基礎。思想是行動的先導，只有企業真正意識到稅務風險的重要性和稅務風險可能帶來的嚴重后果，才能營造企業內部高度重視稅務風險、積極應對稅務風險的企業環境。隨著國家稅務信息化技術支撐手段和工具的應用，企業面臨的稅務環境日趨嚴格，需要企業加強自身風險控制，強化稅務風險意識，不斷優化稅務風險管理手段，創新稅務風險管理方法，主動適應稅制改革和互聯網+模式的大背景，上下一心形成共識、形成合力；培育以風險控制為導向的稅務管控文化，通過評估考核以及考核結果應用，強化對稅務風險的管控。

（二）加強稅務制度建設

加強稅務制度建設、建章立制是防范稅務風險的制度保障。不同企業、不同時期企業的涉稅事項不同，不同稅種征稅對象、征稅環節、計算依據、申報期限也不相同，所以應根據企業的具體情況健全稅務崗位設置、明確職責權限；完善稅務工作制度、配套企業實施細則；明確稅務工作流程；實現制度管人、流程管事；并根據內外部環境的變化動態調整，使稅務工作有法可依，有章可循、有據可查。

（三）規范日常稅務管理

規范日常稅務管理、標準化各項稅務事項是防范稅務風險的關鍵。雖然具體的稅務工作千頭萬緒，但日常稅務工作的標準化、規范化主要可從以下兩方面著手，確保：

1.準確計提稅費，按期申報繳納

首先，根據稅務工作清單將企業具體的稅務事項詳細地拆分為若干標準工作單元，對每一單元規定具體的工作內容、承接崗位，職責權限；對每一項工作內容進行詳細規范，包括操作步驟、配合人員、數據來源、注意事項等；并對工作完成的標準進行規范，包括完成時間、質量標準、報送對象等。通過建立清晰完備的工作清單、標準統一的工作流程、明確具體的資料清單減少工作疏漏，減少稅務人員個人判斷，減少問題復發，提高工作效率。

其次，按照工作內容、區分不同稅種建立稅費計提流程，合理設置風險控制點，并前置和固化到業務系統和業務流程當中，實現稅費計提的源頭控制、閉環管理。

另外，加強稅費計提和申報繳納系統化、信息化力度，實現稅費計提繳納系統控制，減少人為差錯和干預。如增值稅銷項稅的計提可將相關稅目稅率配置到企業的計費、開票系統中，通過科目稅率與產品收入項的對應實現系統自動計算、自動開票；增值稅進項稅實現與企業報賬系統和稅務系統捆綁，實現先認證后入賬、后抵扣； 房產稅、土地使用稅實現與企業資產系統或卡片的關聯，實現稅費自動計算、不重不漏；印花稅計提自動與企業合同關聯，實現應提盡提。“金稅三期”使稅務機關能夠全方位全過程地對企業納稅行為進行管理和監督，因此企業也應根據自身特點，將信息技術應用于稅務風險管理，以保證及時發現稅務風險并采取相應措施，為稅務風險管理提供基礎信息和技術支持。

2.規范發票管理，防范虛假信息

發票是企業經營活動中所開具和收取的業務憑證，是會計核算的原始憑證，也是審計機關、稅務機關執法檢查的重要依據。企業應根據國家發票管理辦法制定企業自身的發票管理實施細則，規范發票的開具、獲取和庫存管理。包括按稅收法律法規規定根據真實有效的經濟業務開具發票，不得虛開發票；經濟業務發生后取得合法、合規的有效發票，并按規定入賬、抵扣；嚴格按照法律法規要求領購、保管、驗舊、繳銷發票，實現不相容職務相分離。

（四）健全稅務風險防控體系

健全有效的稅務風險防控體系是防范稅務風險的重要保障。在做好日常稅務工作的同時通過不斷地梳理和積累的稅務風險事項和風險點，逐步完善稅務備查簿和稅務風險庫；構建企業稅務自查體系、風險預警體系，建立企業的稅務風險地圖，定期開展稅務自查，做到稅務風險可知、可控、早知、早控；構建企業的稅務分析體系，主動開展稅收預警分析和稅收籌劃，提前介入風險事項，提前防范風險，提升稅務價值。

四、小結

企業稅務風險的存在對于企業的穩定和發展存在一定的威脅，所以稅務風險的防控及其體系構建對于企業的健康發展是非常必要的。希望上述對稅務風險的探討能對相關企業的稅務風險管理工作提供指導和參考。（作者單位為中國電信股份有限公司四川分公司）