芻議企業全面預算管理體系的構建與實施

黃慧

全面預算管理是加強企業管理的重要手段之一，有效的全面預算管理有助于優化、改進企業內部管理，提高企業管理質量，促進企業發展。本文對企業內部全面預算管理體系的實施和構建予以探討，先簡要闡述全面預算管理的作用，并針對當前管理中存在的問題予以分析，并提出改預算管理體系的幾點措施。

隨著社會經濟的不斷發展，企業也逐漸面臨新的發展機遇和挑戰。不少現代企業在管理方法上采用全面預算管理體系，以實現企業內部管理的有機整合，從而有效促進企業內部不同類型資源的合理、科學配置。全面預算管理體系有助于企業實現經營目標最大化，確保企業的發展目標導向，但不少企業采用的全面預算管理體系，還存在一些問題，比如全面預算規劃約束不力、編制不科學等，嚴重影響企業內部管理水平的提升。為此，為了有效提升企業內部管理水平和效率，以促進企業在激勵競爭社會中長遠發展，需建立科學、合理的全面預算管理體系。

一、全面預算管理作用

全面預算是企業內部管理的重要、有效的管理手段之一，通過全面預算的編制、執行分析、考核評價等系統建設，規范企業在生產經營中所有活動。全面預算管理在企業內部管理中主要體現以下幾點作用：

（一）有助于企業實現戰略目標。通過預算管理模式，企業可將戰略目標逐漸分解為經營目標、投資目標、籌資目標等，利用組織中執行控制和監督管理，有效確保目標順利實現。

（二）提高成本控制水平。全面預算管理是傳統財務預算的升級，對于成本控制功能是毋庸置疑。合理地控制成本費用支出是實現企業經營目標和利潤目標的手段之一，為有效控制成本費用支出，企業將采取更積極有效的管理措施來保證成本目標的實現。

（三）提高管理能力。企業實行全面預算管理時，需擁有完整的管理體系和組織結構。因此，在建立全面預算管理體系時，可明確企業不同部門職責權限，通過管理目標形式，確定部門之間職責權限，有助于加強企業管控能力。

（四）確保資源合理配置。全面預算管理的主要內容之一就是促使企業內部資源更科學、合理配置。企業在內部管理過程中，利用制定好的預算管理目標，可對企業不同生產經營部門實現資源最優化配置。

二、企業實行全面預算管理體系存在的問題

（一）管理組織體系尚未完善。全面預算管理對于企業而言，是一項系統工程，要確保公司順利實施全面預算管理需企業各部門之間共同參與，相互合作。目前，多數企業僅僅只是將預算管理體系交于財務部門負責，其他部門不充分配合，部門與部門之間缺乏交流、溝通和合作。同時財務部門因職責權限限制，在管理中受多種因素約束，對于預算管理中關鍵的措施無法有效落實，從而導致企業全面預算管理過于形式化，致使預算管理工作受限，影響管理體系的建立與完善。

（二）編制缺乏科學性。企業要有效貫徹落實全面預算管理，需給予科學、合理的預算編制，以確保體系的順利實施。目前，多數企業對于全面預算編制仍存存在薄弱環節，導致管理編制缺乏科學性。預算編制方法相對簡單，無法與企業實際生產經營情況相結合，一定程度上造成預算編制實用性差、過于隨意，從而使編制無法有效執行，對企業實現管理目標造成影響。

（三）考評機制滯后。順利實施全面預算管理目標離不開考評機制，完善的考評機制對于預算管理尤其重要。但不少企業在組織實施全面預算管理中，無法對全面預算考評引起高度重視，用于分析評價預算執行情況的考評指標相對滯后，缺乏針對性，導致對預算執行效果造成影響。

三、全面預算管理體系在企業中的構建與實施

（一）完善預算管理體系

完善企業全面預算管理體系，需和實際規模、行業領域和內部治理結構相結合。建立完善全面預算決策機構、工作機構、執行機構，以有效加強企業對于全面預算管理的領導和組織。全面預算管理的決策機構負責擬定預算編制與管理的原則和目標，對預算方案進行研究。全面預算管理的工作機構根據企業經營管理需求，擬定企業年度預算方案、年度經營目標，從而有效制定管理規章制度，積極開展執行檢查和預算編制。工作機構同時需做好預算編制和預算考核指標的制定工作，以保證企業內部全面預算管理有效實施，順利開展。全面預算的執行機構做好預算的分部編制和落實預算指標，做好預算執行分析。

（二）優化全面預算編制

為了有效落實企業全面預算管理體系，需做好源頭優化編制的工作。對于全面預算編制，要以不同預算項目為主，綜合利用彈性預算、固定預算、概率預算、零基預算和滾動運算等方法，通過上下結合、分級編制、逐級匯總方式，進行企業全面預算的編制。編制內容要包括資本預算、業務預算、財務預算和資金預算。資本預算是對企業不同資本性的投資活動予以預算，主要包括權益性資本投資預算、債券內投資預算和固定資產投資等。業務預算是指企業在日常生產經營活動中的全部安排，主要包括銷售預算、生產預算、制造費用預算、營業收入預算、期間費用預算、產品成本預算、采購預算和營業成本預算等。財務預算是企業全面預算管理的重中之重，是指對財務狀況、經營成果及現金收支進行預算，采用預計資產負債、預計現金流量及預計利潤表予以反映。資金預算則是對于企業日常現金流量預算企業現金流量預算，主要包括籌資預算、日常資金支出、收入預算，重點以預算期內企業資金收支平衡為重點。

（三）做好預算執行的及時分析

為防止預算執行的偏離、及時修正預算的目標導向，企業應當建立預算執行情況分析制度，定期召開預算執行分析會議，通報預算執行情況，研究、解決預算執行中存在的問題，提出改進措施。企業分析預算執行情況，應當充分收集有關財務、業務、市場、技術、政策、法律等方面的信息資料，根據不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析等方法，從定量與定性兩個層面充分反映預算執行單位的現狀、發展趨勢及其存在的潛力。

（四）執行考評管理制度

通過有效的考評管理，才能確保各預算單位能面朝同一的方向前進，確保全面預算的有效貫徹實施。抓好預算考評管理，以明確的預算計劃為標準，正確評價分析企業內各單位對于預算的實際執行情況，將重點放于預算執行變差及完成情況，充分總結企業預算考核評估和經營業績考核，利用全面預算考評，加強預算管理導向，確保預算管理目標順利實施。

（五）提高部門工作重視程度

企業在建立全面預算體系時，應提高員工對于預算體系的意識，清楚認識企業預算管理對于企業未來發展及公司經濟效益的積極作用。因此，可將綜合預算管理逐漸引入企業，并建立組織體系，將該體系作為企業的重要工作前提。先是高度重視全面綜合預算，并且頂底對企業內部員工實行全面預算管理會議及講座，使每一位員工及部門能主動積極參與預算編制工作，使預算管理理念深入人心，同時要對每一位工作人員講解全面預算。然后是，企業要將員工思想及預算管理理念進行統一，以一個宏觀角度思考，全面預算企業工作條件及經濟活動，確立相關戰略目標，使編制全全面預算發揮作用最大化。最后，各部門虹之間要相互交流、溝通，相互合作與配合，以及時查找問題，并給予解決辦法，若全面預算編制完成后，需不同部門之間積極配合，以有效促進工作落實，實現企業戰略目標，促進企業經濟效益提升。

四、結束語

企業的發展與進步離不開有效的管理措施，而全面預算管理是對企業經營管理和治理結構等給予針對性的措施。因此，在企業內部全面預算管理體系構建與實施中，要結合企業實踐情況，改進預算編制體系，加強預算執行控制，完善預算考核機制、使全面預算管理體系發揮更大作用。同時，加強對企業內部的控制與約束，也有助于提高企業管理效率與管理質量，從而促進企業發展。（作者單位為廣州市水務投資集團有限公司）