事業單位固定資產核算管理研究

衛芳

自財政部頒布的新會計準則與新會計制度實施以來，事業單位的固定資產核算管理出現了一系列新的變化，也對會計人員的核算管理能力提出了更高的要求。本文簡要闡釋了新會計準則與新會計制度的實施在事業單位固定資產管理中發揮的作用，分析了當前事業單位固定資產核算管理所面臨的主要變化，從健全內部控制體系、創新現有管理模式、強化財會人員教育、完善計提折舊方案等四個層面入手，探討了固定資產核算管理的相關優化措施，以供參考。

一、引言

當前我國多數事業單位內部都確立了一定的固定資產管理制度，但其制度的實效性卻參差不齊，部分單位在組織結構設立上存在不合理問題，導致固定資產管理部門與財務部門的權責職能難以有效厘清，缺乏固定資產業務標準化處理流程的建設，難以實現對固定資產管理的有效監管，致使固定資產利用率降低，甚至產生資產流失問題。

二、新會計準則與新會計制度的實施在事業單位固定資產管理中發揮的作用

當前新政府會計準則與新會計制度的實施已經初見成效，依托權責發生制推動了財務與預算管理的雙重建設，使得政府會計主體的固定資產核算管理體系面臨著重要的變革。在新準則制度的實行下，固定資產的計量、確認、披露等問題得到了有效的規范與厘清，使得固定資產的計價與入賬管理標準得到了進一步完善，還確立了實提折舊的管理方法，真正使得財政部的重要決策部署得到了有效落實，使政府會計準則體系的建設發展進程得到了平穩的推進，有助于規范會計核算標準、提升會計信息質量，從而進一步提高國有資產管理水平，為政府財務報告制度改革奠定堅實的基礎與保障。

三、當前事業單位固定資產核算管理所面臨的主要變化

（一）新舊制度的對比以及新會計制度的優勢

其一，舊制度并未將準則進行細化，只有部分條款涉及到固定資產管理；而新制度在編排格式與內容方面更加詳細、完整，涵蓋了總則、確認、初始計量、后續計量、處置、披露等六個主體部分，為權責發生制的確立創設了穩固的基礎。

其二，舊制度與準則在固定資產的定義方面只強調了“事業單位持有的”這一領屬意義，缺乏對固定資產核算的明確認定；而新制度將固定資產的主體調整為“政府會計主體”，著重強調了“控制”與“確認”兩個概念，為固定資產的判斷與管理提供了完備的前提條件。

其三，原有制度準則并未涉及到確認與披露的問題，只局限于規范計量、記錄等問題；而新制度在具體準則的第二、五章都著重強調了固定資產的確認條件和披露信息，有助于進一步規范不同政府會計主體的經濟業務處理能力，為政府財務報告的編制提供了有利條件。

其四，舊制度下雖然規范了有關資產計價與入賬價值的確定，但往往在執行的過程中不具有良好的操作性，針對缺乏憑據的固定資產入賬價值無法進行有效確定；而新制度下針對捐贈、調入、盤盈等問題做出了明確的規范，著重在資產成本確定的過程中添加了有關評估價值的內容，經由專業事務所完成資產評估后即可確定入賬價值，更好的提升了資產計價與入賬的操作性與可行性。

其五，舊制度下針對計提固定資產折舊主要實行虛提折舊的模式，基于收付實現制實現對財務與預算的雙重管理；而新制度基于權責發生制的要求執行了實提折舊的模式，依據固定資產用途將其計入到資產成本或當期費用中，能夠提高資產價值的客觀性與真實性，為政府財務報告的編制提供了有效依據，更有助于提高會計核算管理水平。

（二）事業單位在固定資產核算管理方面的主要變化

1.強調固定資產的確認與披露

在新會計制度與準則的實施下，事業單位在固定資產核算管理方面呈現出較為明顯的變革，由以往的側重于會計計量與記錄轉變為會計確認與披露，在固定資產確認方面進行了具體要求的細化分析，為部分特殊情況下的判斷處理提供了有效的借鑒依據。同時，強調固定資產的披露問題也使得會計結果得到了集中的反映，依托統一、規范化處理原則為相關資產納入財務報表提供了有效依據，也使得不同政府會計主體在處理同一經濟業務和事項時具有更強的可比性，實現對政府會計主體職能的有效監督與定位。

2.增加國有資產報告中涵蓋的要求

新會計制度與準則針對國有資產管理進行了明確規定，在此背景下要求事業單位積極響應財政部門的號召，借助資產管理信息系統完成國有資產報告的編制工作，事業單位在完善日常管理的前提下還應當將年度資產占有、使用與變動情況編制成文件進行報送，提交資產報表、填制說明、分析報告等信息，進一步提高了事業單位固定資產核算管理水平，實現精細化、規范化管理。

3.確立實提折舊的政策要求

以往準則制度下事業單位的固定資產往往采用虛提折舊的方式，將非流動資產基金確認為固定資產，實行累計折舊的方式，但在實際執行的過程中卻不具備良好的操作性，無法真正提高固定資產管理水平。而新準則與制度的推行以權責發生制為依托，著重針對固定資產折舊問題實行了統一管理、提出了具體標準，要求依據固定資產用途將其折舊金額計入到當期費用或相關資產成本中，由以往的虛提折舊轉變為實提折舊，使得固定資產的價值得到客觀、真實的體現，更有助于提高固定資產核算管理水平。

四、新會計準則與新會計制度下事業單位固定資產核算管理的優化措施

（一）健全內部控制體系，執行全生命周期管理

首先，應當就事業單位內部負責固定資產管理的組織機構進行系統調整，構建集歸口管理、資產使用管理等部門于一體的固定資產核算管理體系，使得固定資產管理與財務管理之間實現有效的厘清與分離，由歸口管理部門負責資產使用部門的領導與管理工作，指派專人承擔資產管理員的職務，針對每一名固定資產的使用者都要做到嚴格審核、準確記錄，確保能夠為固定資產管理提供保障。其次，針對固定資產處理業務應當做好明確的記錄，定期指派專人負責針對固定資產的臺賬、明細賬等賬目進行核實，以此確保賬賬相符，提高固定資產核算實效。再次，應當立足于現有的內部組織結構與管理體系，構建切合實際的內部控制制度體系，針對固定資產的采購、配置、業務等環節進行嚴格管控，明確不同環節的具體處理方式、管理權限以及監督形式等內容，借助內控制度進一步為固定資產核算管理提供有效的約束力。最后，還應當基于全生命周期理論針對固定資產執行系統化核算管理，著重圍繞可行性論證、招標、財產清查等多個業務流程與工作環節進行系統化審計監督，進一步為固定資產核算管理質量提供完備的外部保障。

（二）創新現有管理模式，提高固定資產使用效率

一方面，要求事業單位的領導部門應當圍繞固定資產的引入、使用、維護、處理等各個崗位的工作職責進行有效厘清，確保嚴格依據制度規范與政府要求完成采購、調撥、審批等流程手續的辦理，確立內部固定資產管理的責任機制，將管理實效與工作人員的薪資進行掛鉤，并設立專項評估小組完成固定資產內部審核，借助管理模式的改革與創新進一步推動固定資產管理工作的順利開展。另一方面，應當結合單位的現實需要進行固定資產性能的評估，要求固定資產使用人員在通過可行性論證后方可進行預算的申請，同時還需要健全固定資產調配機制，以此使閑置的固定資產得到有效盤活，與其他事業單位實現資源共享，從而進一步提高固定資產利用效率，提升固定資產管理水平。

（三）強化財會人員教育，掌握多種管理手段方法

新準則與制度的推行引入了政府綜合財務報告，推動了收付實現制與權責發生制在財務系統中的并行，要求財會人員分別出具財務報告和決算報告，這也對財會人員的職業技能提出了較大的挑戰。因此要求事業單位應當加強對財會人員的培訓教育，確保能夠使其明確權責發生制以及事業單位會計核算工作的具體要求，構建完備的培訓教育體系、出臺標準化措施，確保新制度與準則在基層得到有效貫徹落實。同時，事業單位應當著重樹立對固定資產管理重要性的全面認識，將其納入到績效考核體系中，并嚴格落實崗位責任制度，確保能夠將固定資產引入、使用、維護、處置等不同環節的工作職責落實到具體的責任人身上，在此基礎上建設專門的資產評估小組，為固定資產在購入至報廢等全過程中的價值核實確認提供有效依據，進一步提升固定資產管理水平。

（四）完善計提折舊方案，實現資產的規范管理

新會計準則與制度的推行引入了固定資產實提折舊的處理模式，依據固定資產的用途進行折舊年限與價值的確認，在此基礎上還應當編制完備的計提折舊方案，實現固定資產的規范管理。通常在進行固定資產折舊金額的計算時主要包含以下兩種方法：

其一是年限平均法，其公式為年折舊額=固定資產原值/預計使用年限

其二是工作量法，其公式為單位工作量折舊額=該項固定資產當月工作量/預計總工作量

某項固定資產月折舊額=固定資產原價*單位工作量折舊額

例：某單位有一臺設備，該設備賬面余額2400萬元，預計使用壽命4000小時，該月使用40小時，按工作量法計算折舊金額

月折舊額=2400*（40/4000）

在此模式下，可以依據固定資產的用途與類別合理選取提足折舊與計提折舊的方法，依據固定資產的使用時間與使用過程進行價值損耗的計量，對于固定資產報廢問題起到了一定的改善作用，也能夠更好的避免資源浪費問題，提高固定資產價值評估的合理性與公正性，真正實現事業單位內部資源的優化配置。

總而言之，最新政府會計準則與會計制度的實施為事業單位固定資產核算管理指引了全新的發展方向，能夠有效改善固定資產使用效率低下等問題，要求事業單位的相關會計人員應當牢固樹立固定資產管理意識，依據制度要求提升自身的專業素質與職業技能，實現固定資產的精細化管理與有效內部控制，進一步為事業單位的良性發展提供穩固保障。（作者單位為山西省河道與水庫技術中心）