簡論注冊會計師的法律責任

廖燁

[摘 要] 關于注冊會計師的法律責任問題，不僅對會計行業的長遠健康發展具有重要意義，同時也會對整個國民經濟的秩序產生深遠的影響。經濟的快速發展，使得越來越多的人關注到會計師的法律責任問題。對注冊會計師的法律責任進行探究，介紹注冊會計師承擔的法律責任內涵，對注冊會計師法律責任形成的原因進行探索，探討注冊會計師法律責任中存在的問題，從而提出具體的解決注冊會計師法律責任的措施。

[關 鍵 詞] 注冊會計師；法律責任；對策

[中圖分類號] DF436 [文獻標志碼] A [文章編號] 2096-0603（2018）33-0093-03

經濟的快速發展加速了證券市場的繁榮，注冊會計師在擁有更加廣闊市場的同時，也使得其承擔的法律責任不斷增加。為了真正發揮會計師對經濟市場的監督作用，提高我國企業的國際競爭力，必須由注冊會計師對企業的財務報表進行審核。對目前我國注冊會計師的法律責任進行調查不難發現，對注冊會計師的法律責任難以給出明確的界定，致使企業與會計師之間的矛盾頻發，使注冊會計師的工作開展受到了阻礙。因此對注冊會計師的法律責任進行明確的界定，并明確會計工作規范對會計行業的有序發展是十分必要的。

一、注冊會計師的法律責任內涵

通常來說，注冊會計師承擔法律責任的情況主要有以下兩種：第一，其在為企業提供相關業務服務時，違背相關的法律法規與道德操守，沒有嚴格按照雙方合同的要求進行；第二，其由于一些內外部因素的影響，對知曉的情況進行了虛假的披露，給報告的使用者帶來了一定的經濟損失。由于注冊會計師在國民經濟發展中的地位越來越重要，為了確保其權力不被濫用，而在全社會營造良好的經濟評估與管理范圍，盡可能地保護相關企業的合法權益。國家立法部門根據現實發展的需要，在《刑法》《注冊會計師法》等法律內，都以明文規定注冊會計師應承擔的法律責任。對其法律責任進行劃分，主要有以下幾類。

（一）違約責任

其是指在雙方簽訂合同后，一方或多方都沒有履行合同中規定的義務，即存在一定的違約行為。例如注冊會計師沒有嚴格遵守法律法規，關于提交審計報告期限的規定，在期限過后才將審計報告交給相應的部門。

（二）一般過失

其指不具有從業素質的會計師，在履職過程中，因其工作上的失誤，而給企業帶來不必要的損失。例如有些注冊會計師在進行相關事務的處理時隨心所欲，完全忽視了專業的職業標準。

（三）重大過失

其是指注冊會計師缺乏基本的職業素質，而給有關企業帶來了難以挽回的損失。

（四）欺騙

就注冊會計師的主觀來看，其是故意犯錯的行為。例如與委托單位弄虛作假，以獲取不法利益。

（五）推定欺詐

其是指雖然注冊會計師主觀上沒有欺詐的故意，客觀上沒有實施欺詐的行為，但由于在執行時沒有認真履行其應盡的監督義務，也可以認定其有欺詐的罪行。

二、注冊會計師法律責任的形成原因

法律責任作為我國法律體系的重要組成部分，其是對公民的違法行為進行制裁的依據，也是其違法行為在法律上的后果。在經濟全球化的大背景下，對注冊會計師的業務能力與業務水平提出了更高的要求。由于各種因素的影響，針對注冊會計師的案件數量與日俱增。因此對注冊會計師法律責任的形成原因進行探究，一方面有利于提高注冊會計師的服務水平，使其在實際的經濟活動中更加謹慎，從而減少出現錯誤的機會；另一方面也對會計師行業進行調整，為其進一步發展創造良好的外部環境。

（一）經濟因素

我國實行的是社會主義市場經濟體制，充分尊重市場在資源配置中的主導作用，自由競爭使得每個企業都只有依據對市場和經濟發展規律的了解來制定相應的經濟政策。而政府部門為了加強對市場經濟主體的監督，由注冊會計師對企業有關信息的真實性進行辨別，并給違反法律法規的企業以相應的懲罰措施。這就使得有些企業為了獲得更大的經濟利益，與注冊會計師勾結起來，利用注冊會計師掌握的專業理論知識，對會計信息進行修改，給國家和其他投資者帶來一定的經濟損失。同時，由于會計行業的競爭壓力不斷加大，使得一些注冊會計師事務所在選擇被審計單位時沒有對其經營狀況、社會聲譽等情況進行充分了解，就接受了其委托，以致其審計工作流于形式，難以在實際中發揮應有的作用。更有甚者，某些會計師事務所會對企業的弄虛作假行為進行放任，并為其提供虛假的審計報告，長此以往，必然會對會計行業的持續發展帶來巨大的危害。

（二）法律因素

相關法律法規的缺失是會計行業問題頻發的一個重要原因，我們如果想要對會計行業進行改革，就必須首先加強立法，發揮法律的保障作用，在全社會樹立起法律的權威。對我國會計行業的法律法規進行調整，發現有的會計制度很難滿足經濟發展的需要，現有的法律體系也難以對新出現的會計問題加以調整。這使得注冊會計師沒有明確法律所規定的內容，只能根據以往的工作經驗提出解決措施，使結果難以符合相關企業的要求，從而在企業與注冊會計師之間產生糾紛。同時現有的會計規范之間也存在矛盾，不同層級、不同制訂主體的行業規范，對同一內容有不同的規定，使得其難以形成統一的標準來對注冊會計師的業務行為進行規范，給注冊會計師以可乘之機，從而能夠選擇對自己有利的法律條文。例如《證券法》《注冊會計法》等都對注冊會計師的法律責任加以規定，但實際情況中，審計部門與司法判決存在明顯的差異，嚴重降低了兩者的公信力。除此之外，審計的時間、廣度等都沒有形成對社會各界認可或接受的標準，使得注冊會計師的法律責任難以在實際中進行認定。法律的真正生命力在于它的實施，我們要想真正發揮法律的教育、懲罰等作用，就必須對其執行情況進行監督，確保其不被束之高閣。

（三）環境因素

我國公司的股權主要集中在少數人手中，使得其經營主要由大股東或內部要員進行操作，其他部門及工作人員不能發揮應有的作用，使得財務報表的操作空間增大，致使會計專業的環境十分惡劣。同時由于民眾對注冊會計師的信任程度較高，其本能地認為，如果注冊會計師已經對報表進行審計，就不會存在任何問題。實際上會計行業與其他行業比較起來，工作內容十分復雜，工作量也十分巨大，很難保證審計工作沒有任何錯誤出現。某些企業為了獲取巨額的經濟利潤，即使注冊會計師嚴格按照行業規范及法律法規的要求進行，也難以發現其弄虛作假的行為。隨著注冊會計師業務范圍的增大，民眾對其產生了更大的期望，迫切希望能夠為自己的經濟活動保駕護航，以規避可能出現的經濟風險。所以一旦投資者遭受損失，便會將會計師事務所告上法庭，由其給予一定的補償。在法治社會建設的大背景下，公民運用法律途徑維護合法權益的意識逐漸覺醒，加上會計師事務所是適格的被告，因此這類訴訟案件屢見不鮮。而司法部門從公平原則出發，為了維護社會的穩定，對投資者的行為有一定的偏袒，使得會計師事務所和會計師在沒有過失的情況下，也要承擔一定的賠償責任，加劇了雙方的矛盾。

三、注冊會計師法律責任存在的問題

由于我國的會計行業發展較晚，因此與其他國家相比還具有一定的差距，無論是內部環境還是外部環境，都有待進一步加強。

（一）注冊會計師的職業技能和職業素質有待進一步加強

互聯網作為21世紀最偉大的發明，即以移動互聯網、云計算、物聯網、大數據等為支撐，給各行各業的發展都帶來了巨大的沖擊，對會計行業來說也是如此。我國會計行業如果想要在激烈的國際分工與合作中具有更大的話語權，就必須緊跟時代發展的潮流，在對相關專業理論知識進行學習的基礎上，掌握相關的先進技術，將互聯網技術與會計行業進行融合，以提升會計行業的整體實力。同時，由于我國會計行業從業人員的質量良莠不齊，既缺乏一定的專業知識，也缺少相應的實踐經驗，從而很難為經濟的發展服務。現在的會計從業者一方面對工作缺少高度的責任感，對審計工作的重要性缺乏相應的認識；另一方面缺乏應有的職業道德，很容易被利益所誘惑，從而與委托單位同流合污。

（二）注冊會計師對風險評估不準確

當前注冊會計師只對上市公司與非上市公司、私營企業和國有企業等公司的風險評估進行劃分，但這并不能對所有公司的風險進行評估，使其在實際工作中的效果大打折扣。同時由于其對不同風險等級的公司都只采用統一的審計流程，使得難以對特殊行業的風險進行綜合的評估。對上市公司而言，其無時無刻都必須接受來自公眾的監督，每天都要承受來自股民的巨大壓力，因此其會采取一系列的手段，以達到減少成本、增加利潤的目的。這對注冊會計師來說無疑是一個很大的挑戰，一旦有所差錯，不僅使自身的發展受到影響，也給其他民眾的投資帶來了威脅，造成經濟市場的混亂，對國家的長治久安是十分不利的。因此，會計師在執業過程中必須始終保持謹慎的心態，對風險較高公司的委托進行詳細的了解與思考，并自覺抵制誘惑，同時對身邊的親屬進行監督，避免其接受委托單位的錢財，從而被迫做出違背法律法規及職業道德的行為。

（三）管理水平有待進一步提升

國家有關部門對會計行業的監管力度不夠，管理渙散，使得一些弄虛作假的行為屢禁不止。這就需要國家有關部門加強對會計行業的管理與監督，并制訂一系列的懲罰措施，對違法亂紀的企業及個人進行處罰，從而為注冊會計師工作的開展營造良好的社會氛圍。同時有關部門還必須加大對其工作人員的監督力度，避免以權謀私、貪污腐敗現象的發生，從而提高政府的權威及公信力。

四、解決注冊會計師法律責任的具體舉措

針對以上出現的問題，如何采取行之有效的措施加以解決，便是會計行業管理者及從業人員必須解決的關鍵性問題。具體來說主要包括以下幾個方面。

（一）加強法制建設，建設中國特色社會主義法律體系

經濟基礎決定上層建筑，反過來上層建筑也會對經濟發展產生能動的反作用，法治建設需要適應經濟發展的需要，但是我國目前有關注冊會計師法律責任的條文規定不明確，其發展出現了嚴重的滯后性。例如在《注冊師會計法》中規定，如果會計師事務所違反本法第20條、第21條的規定，要沒收違法所得，并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款，而在《股票發行與交易暫行管理條例》中，對處罰金額的規定則為3萬元以上30萬元以下。法律條文上沖突必然會給法律的執行帶來困難，使得民眾難以將法律作為其行為準則加以遵守。這就要求國家立法機關必須成立一個專門的委員會，對會計行業的法律法規進行統計，并在此基礎上對其進行修改與完善，從而形成一個統一的標準；同時加快會計行業立法進程，對會計領域出現的問題進行調整，以實現會計行業的有法可依。執法部門必須加大執法的力度，對不同主體的同一違法行為給予相應的懲罰措施，以使法律的保障作用能夠真正得以落實。對司法部門而言，則要保證司法公正，通過對案件的判決，對法律加以正確地適用，使法律的權威深入人心。

（二）加強內部監督與外部監督，建立注冊會計師誠信檔案

就內部監督而言，會計行業內部應成立相應的監管組織，一方面對注冊會計師的執業行為進行監督，另一方面，當其涉及的訴訟案件較為復雜時，能夠為其提供專業的法律幫助。我國法律界和會計行業在很多問題上都難以形成一致的意見，尤其是在法律責任的鑒定上面，更是存在較大的分歧。有些法院在處理被告為注冊會計師事務所的案件時，會本能地傾向于投資者，這就需要專業的監管組織，一方面與法院進行溝通，避免判決對會計師事務所及會計師個人的合法權益帶來損害，另一方面對注冊會計師進行有效的管理，提高其職業能力和道德水平。為注冊會計師建立誠信檔案，并對其履行義務的行為進行監督，對其失職行為進行記錄，根據情況的不同給予不同程度的懲罰措施，對屢教不改的或出現嚴重差錯的注冊會計師給予吊銷注冊會計師資格證等嚴厲措施。國家有關部門必須發揮其對會計行業的引領作用，制定嚴格的職業標準，提高注冊會計師的違法成本。

（三）對注冊會計師進行培訓，提高其自身素質

良好的職業道德是注冊會計師從事會計工作的前提條件，只有其不斷提高自身的素質，才能不被外界影響，公正客觀地從事審計工作。注冊會計師行業協會應加大對注冊會計師的培訓力度，一方面使注冊會計師能夠熟悉掌握各種辦公軟件，適應審計工作的需要；另一方面對其職業素養進行培訓，提升其道德水平，從而為審計工作的開展輸送源源不斷的專業人才。一系列培訓活動的開展，離不開資金的支持，國家要對會計行業給予一定的資金扶持，成立專門的基金，并確保其應用到會計行業的建設中來。至于資金的來源，主要依靠財政、企業等，同時對資金的管理人員進行監督，以保證專款專用。注冊會計師個人也要嚴格要求自己，增強抵御風險的能力，盡量避免風險較高的公司或不熟悉的業務，以避免意外情況的發生。

（四）推動教育改革，建設高素質人才隊伍

現在的國際競爭歸根到底是人才的競爭，一個國家如果想要在日益激烈的國際競爭中占據優勢地位，就必須有專業的高素質人才作后盾。會計行業人才的緊缺已經成為限制我國會計行業進一步發展的重要因素，因此相關高校必須發揮其在人才培養中的作用，對專業課程的設置、教學方式、教學內容等進行調整，從而使專業人才的數量滿足會計行業發展的需要。同時學校要加強與企業的合作，一方面提高學生的實踐能力，使他們能夠在日益惡劣的就業市場中具有一定的優勢，另一方面使他們對注冊會計師的工作內容有初步的了解，能夠更加適合未來工作的需要。

（五）建立健全事務所的風險防范機制，實行質量控制制度

會計事務所與其他的中介機構相比有一定的特殊性，其承擔著審計會計報表的重要責任，行業的風險是十分大的，因此會計師事務所建立一定的風險防范制度是十分必要的。購買職業風險基金，并為注冊會計師購買職業保險，以提高防范風險的能力。同時會計師事務所的管理人員要加強對各個環節的監管，一旦有所忽視，很容易導致審計報告失真，嚴重的甚至會使整個會計師事務所破產。

五、結語

對我國注冊會計師的法律責任的產生原因進行分析，發現其原因是多方面的。為了解決注冊會計師法律責任中存在的問題，我們可以在吸收國外優秀經驗的基礎上，從我國會計行業發展的現狀出發，找到適合我國會計行業發展的正確道路。我們要通過提高業務的附加值來增加會計行業的利潤，而不能在傳統業務上進行價格戰。

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