公司治理視角下管理會計的應(yīng)用

許曉芳

【摘要】公司治理與管理會計致力于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，兩者相輔相成，具有內(nèi)在一致性。面對經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，企業(yè)需要轉(zhuǎn)變發(fā)展思維，挖掘自身的管理潛力，從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)，增強(qiáng)自身的核心競爭力與價值創(chuàng)造力。財政部也指出，要建設(shè)中國特色的管理會計體系，推動我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級。完善治理結(jié)構(gòu)，發(fā)展管理會計是企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的重要手段。企業(yè)重視管理會計建設(shè)，可以科學(xué)把握企業(yè)發(fā)展方向，發(fā)揮會計的規(guī)劃、考核評價功能，實(shí)現(xiàn)管理升級，提高經(jīng)濟(jì)效益。對于公司的治理而言，管理會計是企業(yè)治理的媒介和工具，分析公司治理視角下的管理會計的應(yīng)用具有重要意義。

【關(guān)鍵詞】管理會計 公司治理

2013年財政部將管理會計列入會計改革發(fā)展的重點(diǎn)方向，并積極采取有效措施加強(qiáng)管理會計制度建設(shè)，培養(yǎng)管理會計人才。完善治理結(jié)構(gòu)，發(fā)展管理會計，被越來越多的企業(yè)提上日程，成為企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的重要手段。管理會計的作用得到了宏觀和微觀層面的認(rèn)可。有的學(xué)者更是將管理會計視為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化最有效的工具。管理會計的作用在于對各責(zé)任單位的業(yè)績進(jìn)行考核和評價，分析預(yù)算執(zhí)行情況。如果發(fā)現(xiàn)問題，則實(shí)施相應(yīng)性的獎懲制度，對分配關(guān)系進(jìn)行合理規(guī)劃，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到實(shí)處。管理會計把戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)績報酬系統(tǒng)與評價系統(tǒng)相聯(lián)系起來，有效地激勵、監(jiān)控及約束普通員工和企業(yè)管理人員，將企業(yè)長短期目標(biāo)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

一、公司治理和管理會計的內(nèi)涵

（一）公司治理的內(nèi)涵。對于企業(yè)來說，公司治理是解決委托代理問題的重要制度安排。廣義的公司治理包含外部治理市場和企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。公司內(nèi)部治理機(jī)制主要是指在公司內(nèi)部構(gòu)造一個合理的權(quán)力結(jié)構(gòu)，從而在股東、董事會與經(jīng)理人之間形成一種有效的激勵、約束與制衡機(jī)制，以保證公司遵守有關(guān)法律法規(guī)、并實(shí)現(xiàn)公司及股東利益的最大化。本文所說的公司治理主要是指內(nèi)部治理機(jī)制。

（二）管理會計的內(nèi)涵。早在18世紀(jì)，機(jī)器生產(chǎn)代替了手T制造，工廠主迫切想要準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本以進(jìn)行利潤預(yù)算，管理會計萌芽由此產(chǎn)生。時至今日，管理會計已經(jīng)獲得與財務(wù)會計同等地位。相對于財務(wù)會計，管理會計主要關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部信息需求，為管理層服務(wù)。我國對管理會計的研究起步比較晚，但是近幾年隨著中國經(jīng)濟(jì)迅速崛起以及西方管理理念的傳人，不少企業(yè)開始積極探索新的管理方式，用實(shí)踐推動了管理會計理淪的發(fā)展。管理會計是將現(xiàn)代先進(jìn)的管理制度和會計融合在一起，對財務(wù)會計提供的資料及其他信息進(jìn)行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能對日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的學(xué)科。

二、公司治理視角下的管理會計的作用

財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)，反映和記錄了企業(yè)的日常經(jīng)營狀況，為企業(yè)外部人員了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流狀況等提供了信息渠道，也為投資者決策提供了依據(jù)。對于內(nèi)部管理者而言，財務(wù)會計提供的信息真實(shí)公允的反映了企業(yè)過去的經(jīng)營狀況，可以為企業(yè)調(diào)整目標(biāo)，制定下一階段的規(guī)劃策略提供依據(jù)。但是同時我們也應(yīng)注意到傳統(tǒng)財務(wù)會計存在的局限性，例如傳統(tǒng)財務(wù)人員不清楚管理人員的決策需要，而管理者又不能準(zhǔn)確解讀會計人員提供的信息，供需錯位，造成資源的浪費(fèi)。而管理會計可以很好的扮演兩者之間的信息橋梁角色，一方面管理會計人員可以準(zhǔn)確的解讀財務(wù)會計提供的信息，為管理者決策提供輔助，另一方面，管理會計人員可以向財務(wù)會計工作者傳達(dá)管理層的需求，減少兩者之間的信息不對稱，從而使企業(yè)能夠從過去的經(jīng)驗(yàn)中吸取教訓(xùn)，適時調(diào)整發(fā)展策略，適應(yīng)環(huán)境變化。

（一）管理會計和財務(wù)會計相輔相成。財務(wù)會計和管理會計相輔相成，共同為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。財務(wù)會計遵循通用會計準(zhǔn)則的要求，按照一定格式規(guī)范向企業(yè)外部人員提供企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的信息。而管理會計則不受格式要求的束縛，內(nèi)容也更加靈活。二者的工作側(cè)重點(diǎn)不同，但“殊途同歸”，工作目的是一致的，即都是從加強(qiáng)企業(yè)管理著眼，進(jìn)行會計信息的搜集，加工和處理，提供輔助經(jīng)營決策的資料和依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）管理會計在公司治理中的角色。健全的會計信息系統(tǒng)可以全面的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，減少信息不對稱引發(fā)的道德風(fēng)險，這一點(diǎn)與公司治理目標(biāo)不謀而合。借助于財務(wù)會計提供的信息，管理會計對企業(yè)的未來發(fā)展前景進(jìn)行預(yù)測，為投資者決策提供依據(jù)。通過設(shè)定一系列的指標(biāo)體系，管理會計能夠及時發(fā)現(xiàn)并修正執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，提高企業(yè)的環(huán)境適應(yīng)能力。管理會計提供完善的績效考核體系，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有薪酬制度存在的缺陷，強(qiáng)化薪酬體系激勵和約束作用，杜絕管理層的短視行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。管理會計的信息來源不僅包含財務(wù)信息，還包括非財務(wù)信息。豐富的資料來源經(jīng)過會計處理，可以幫助管理部門客觀地掌握情況，提高預(yù)測與決策的科學(xué)性。已有不少實(shí)證研究表明良好的治理結(jié)構(gòu)可以提高企業(yè)管理會計信息的披露質(zhì)量，而管理會計水平的提升也會提高公司治理的有效性。

三、管理會計在公司治理問題中的應(yīng)用

企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長期持續(xù)發(fā)展，必須有自己獨(dú)特的核心競爭力，良好的公司治理結(jié)構(gòu)有利于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。管理會計為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)。在戰(zhàn)略分析階段，管理會計可以借助模型對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行多維度量化分析，提供數(shù)據(jù)支持。在戰(zhàn)略制定階段，管理會計提供的T具方法可以對企業(yè)資源進(jìn)行合理配置，實(shí)現(xiàn)效益最大化。而在執(zhí)行階段，管理會計可以及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，采取措施適應(yīng)不斷變化的環(huán)境。管理會計協(xié)助高層制定競爭戰(zhàn)略、實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃，從而促使企業(yè)良性持續(xù)斷發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)應(yīng)建立起完善的會計體系，強(qiáng)化管理會計在企業(yè)中的地位。在公司治理的視角下，發(fā)揮管理會計職能，規(guī)范公司的決策機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

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