“營改增”對財產保險公司影響的多角度分析

蘇潔 薛書語 孫啟鑫 段穎

【摘要】保險業營改增的全面實施對保險業產生了深遠的影響，本文主要對財產保險公司受營改增的影響進行分析研究，營改增的影響多樣：對產品定價、業務流程、營銷方式、理賠方式等都有不同的影響機制，探究不同方面的影響，有利于財險公司就營改增的變化做出相應的應對措施，從而將營改增的有利面放大，保證保險業的穩健發展。

【關鍵詞】營改增；財產保險；稅負

為了加快財政體制革、減少企業稅負、落實結構性減稅政策，財政部、國家稅務局在2016年3月發布了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》，通知明確要求2016年5月1日起在全國范圍內全面覆蓋營改增試點工作，至此，保險業所在的金融業正式納入營改增體系。財產保險所在的保險業作為金融業的重要組成部分，對社改會的穩定發展、人民的辛福生活起著不容忽視的作用，但是，基于其分支機構的多樣性及保險產品的特殊性，“營改增”政策對保險業影響存在著復雜性。本文試從營改增對財產保險業原有產品的定價、進項稅抵扣等問題的影響作出分析。

一、對財產保險產品定價的影響

財產保險產品的價格即投保人購買保險產品時向保險人繳納的保費。一般，在營業稅稅制下，影響保險產品的定價的因素可用以下簡式表達

產品價格一賠付成本+營業稅+傭金+費用+期望利潤，營業稅的征收采用全額計稅的比例稅率模式，營業稅作為價內稅，直接影響保險產品價格：而增值稅作為價外稅需要遵循價稅分離的原則從原先價格內予以扣除，因此“營改增”后，增值稅能多大程度地實現進銷抵扣成為稅負變化及關系產品定價的關鍵問題，而賠付成本在保險業成本費用中占據最大的比例，關注賠付成本、手續費、傭金中能夠予以抵扣的范圍和比例對于保險產品定價尤為重要。其次，“營改增”后，財產保險公司在不同稅率水平下產品價格以及利潤率勢必會發生一定變化，分析在不同稅率下保持財險產品定價不變，或保持財險產品利潤率不變以及所由以上目標所造成的銷售市場變化、盈利變化對于財險公司完善產品定價獲取最大利潤也產生著重要影響。而對比于人身保險產品，財產保險產品賠付成本、手續費、傭金等可獲得進項稅抵扣渠道更加多元和復雜，因此，“營改增”對財產保險產品價格影響可能更加明顯。

二、對業務流程的影響

實行“營改增”后，財產保險公司在經營過程中應該加強對增值稅專用發票的管理，在涉及到收取保費、賠付的支出、手續費的支付、傭金的支付、費用的報銷以及資產的采購等會產生進項的環節上，會注意分別其中的銷項稅、進項稅稅額，以確保財務處理的合規性。

另外，根據稅法，保險公司存在應稅業務和免稅業務，對于無法劃分不可抵扣/可抵扣的進項稅額的，應當按照收入比例計算進項稅轉出。但是，采購固定資產、不動產和無形資產除外，即使這些資產僅部分用于應稅目的，仍然可以全部抵扣。對于不同的情況進行了不同規定，進一步增加了業務處理的難度。

三、對財務分析的影響

在會計核算方面，由于增值稅為價外稅，不再通過營業稅金及附加科目進行歸集，增值稅金額不反映在損益表中。保險業“營改增”后，保險公司在確認保費收入時，需要將含稅收入中的增值稅額計人應繳稅金一應繳增值稅（銷項稅額）科目，其余部分確認為保費收入。相應的，保險公司在購買應稅服務及應稅產品時，不再將含稅的價款全部計入成本，而是將價稅分離，稅款計入應繳稅金一應繳增值稅（進項稅額），其余部分確認為成本。由于核算內容的變化，保險公司需要在會計核算科目體系中增設專門的增值稅核算科目。如果將價款和折扣金額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額計算銷項稅額：若未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額計算銷項稅額，不得扣減折扣額。

四、對理賠方式的影響

值稅計稅方法分為簡易計稅法和一般計稅法兩種，其中簡易計稅法與營業稅計算方法大致相同，計算簡單、方便，但其缺點是切斷了增值稅的抵扣鏈條，并沒有體現出增值稅的稅收中性。保險業實行“一般計稅法”的難點主要在于：一是監管部門能否突破增值稅憑票抵扣的限制，同意保險公司的賠付成本按賬面進行進項抵扣。由于賠付成本為保險公司的主要成本，而賠付成本大多是無法取得增值稅發票的，若作為主要成本的賠付成本不能抵扣，則保險業按“一般計稅法”實行“營改增”的稅負將會大幅提高，并且失去增值稅只對增值額征稅的本義：二是發票管理上能否實現集中管理、集中開票、集中認證。由于增值稅專用發票是進項稅抵扣的唯一合法憑證，現行稅法規定對增值稅發票管理要求非常嚴格，如取得的進項發票需逐一網上認證，對丟失空白增值稅專用發票的納稅人可采取罰款、停購等，從客觀上增值稅專用發票存在著集中管理、集中開票、集中論證的要求。而現行全國各地的征稅系統相互獨立、并未聯網，與集中管理模式不符，對擁有著龐大的分支機構。賠付支出在保險業成本費用中占據最大的比例，賠付支出的能予以抵扣的范圍和比例對于保險業獲取營改增有利政策至關重要。營改增后，基于利潤最大化原則，保險公司必然會依據改革政策偏向能使實際賠付最小化的理賠方式對被保險人進行賠償。（通訊作者：劉天）

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