關于工資薪金個人所得稅籌劃分析

楊文華

一、工資薪金個人所得稅籌劃的理念

1.工資薪金個人所得稅籌劃應合法合規

工資薪金個人所得稅籌劃的理念應在合法合規的框架下，堅持“應扣盡扣，應免不漏”“綜合考慮，免稅效應”的基本理念。在保證實際工資薪金收入不變的情況下，減少名義工資薪金收入，盡可能擴大減除費用額度，從而降低應納稅所得額。為此，工資薪金籌劃一方面要保證充分扣除“五險一金”“免征額”等費用，同時應適度地將個人收入變為單位對職工的福利、勞保支出，個人部分的“名義收入”以公司經營成本方式體現，在企業所得稅稅前扣除，既不影響企業所得稅又能合理避稅。另一方面，通過周密的安排和設計，使應納稅所得額適用較低的稅率，盡量避免臨界所得進入高檔稅率。

2.提高福利水平，降低名義收入

首先：扣除社保、公稅金等費用工資薪金應納個人所得額，是在工資薪金的基礎上扣除3500元，同時扣除五險一金等費用。對此，企業可以適當提高保險費、住房公積金的繳納比例或計提基數，從而提高職工的福利水平。以住房公積金為例，企業繳納部分、個人繳納部分，均會存入職工個人相應賬戶中，提取后即可用在住房消費上。2016年2月21日，國家將住房公積金賬戶存款利率調整為1.5%，按照一年期定期存款的基準執行，對職工而言是一項有利的措施。具體到納稅籌劃中，計提基數的確定要滿足法律政策的要求。以我國杭州市為例，職工住房公積金的繳存，由單位、職工按照個人繳存基數和比例進行繳存，繳存比例均為12%，月繳存基數最低、最高限額分別為1860元、19717元。

其次:要注意差旅費津貼、誤餐補助、通訊費等費用的個人所得稅政策。

依據現行稅法，誤餐補助、差旅津貼、托兒補助費用等，不在征收范圍以內。在通訊費的補貼上，地方稅務機構制定了相應的免稅優惠政策。例如我國浙江省，規定企事業單位職工獲得通訊費補貼后，將其列為當月工資薪金所得，并且征收個人所得稅；不是按月取得的，則將其分解到所屬月份，合并到當月工資薪金所得，并且征收個人所得稅。但是，企業負責人可以在每月500元的額度內扣除實際取得數，其余職工在每月300元的額度內扣除實際取得數。充分利用這些免稅政策和優惠政策，能減少個人所得稅的納稅數額。

再次：為高管提供提供住房與車子，降低個稅稅基。

若某公司高管，計劃支付年薪120萬，若按120萬年薪，每個月10萬計算，個人所得稅為(100000-3500)*0.45-13505=29920。后經過與高管溝通達成協議，將年薪降為70萬，同時提供一輛車子和一套現房。這樣的的話，此高管的個人所得稅為（70000-3500）*0.35-5505＝17770。通過稅收籌劃，可節稅：29920-17770＝12150。

最后：提供車補報銷與發票報銷抵工資等消費性福利

企業為職工提供消費性的福利項目，也是提高工資水平的有效手段。舉例來說：對于自己租房居住的職工，企業可以幫助職工支付房租；在企業集體宿舍內，企業可以統一配備家具設備和生活用品；此外還可以向職工提供工作餐，或者支付伙食費等。單位與員工簽訂用車租賃合同，員工向單位報銷用車費用。還可以為員工購買具有現金價值的養老金或年金。

二、均衡工薪收入，降低稅率檔次

當前我國工資薪金個人所得稅采用7級累進稅率，起征點為3500元，隨著工資薪金所得額的提高，個人所得稅納稅數額也在提高。其中，第2-3級、第6-7級累進為10%，其余均為5%，當前職工的工資薪金應納稅所得額集中在第2-3級距內。對此，均衡工資收入水平，是降低稅率檔次的有效方法。

表1 ：工資薪金個人所得稅率表

舉例來說，某房地產開發公司的銷售員，因按銷售提成其中旺季是開盤時的兩個月，假設銷售部門的職工工資為20000萬；其他10個月份為淡季，職工工資為6000元。如果公司按照實際情況發放工資，那么旺季每月應納個人所得稅為 3120元，計算方法：（20000-3500）×25%-555=3120 元；淡季每月應納個人所得稅為145元，計算方法：（6000-3500）×10%-105=145元；全年共計繳納7690元。

如果公司發放工資時，根據以往經驗，12個月每月先按6000元計發，后面的金額以年終獎的形式發放。例如12個月每月發放6000元，后面的按全年一次性獎金發放。計算方法是：[(6000-3500)×10%-105]×12+[(28000×10%-105]=4435元。相比之下，職工個人所得額納稅金額減少了3255元/年。

三、運用臨界效應，規避獎金誤區

1.規避獎金發放誤區

依據現行稅法，職工取得全年一次性獎金時，將其單獨作為一個月的工資薪金所得計算稅額；但在計算時，將獎金數額除以12分配到每個月中，從而確定適用稅率、速算扣除數。如果計算結果剛好超過某一計稅級數，就要按照高一檔次的稅率計算稅額，繼而降低了個人所得稅后的收入水平。對此，依據稅率臨界點，應該計算出年終獎的發放禁區，例如3%和10%的臨界點，發放禁區是18000-19283元；10%-20%的臨界點，發放禁區是54000-60187元等。公司發放年終獎時，應該避開發放誤區，必要時采用其他福利方法獎勵員工。

例：房地產公司有小張與小李，在同一年度的年終獎分別為60000與54000元，小王與小李每個人工資、薪金均高于稅法規定3500元的扣除限額，小王與小李獎金個人所得稅應納稅分別為11445元和5295元。

可見，小王的獎金看起來比小李多發了6000元，但繳納個稅后卻比小李少了150元。

2.確定最佳發放金額

隨著現代企業制度的完善，目前有更多的企業針對中高層管理人員采用年薪制，即每月向職工發放基本收入，年終時按照經營效益的高低，再發放全年的效益收入。對于這種情況，企業應該分析當前的經濟形勢，預計經營績效、年度工資總額，在扣除社保費用后，籌劃年度應納所得額，最終確定最佳月度發放金額、最佳年終發放金額。

結語

綜上所述，合理籌劃工資薪金個人所得稅，能降低納稅金額，提高職工的工資收入水平。對此，首先企業可以提高福利水平，降低名義收入；其次均衡工薪收入，降低稅率檔次；最后運用臨界效應，規避獎金誤區。文中詳細介紹了幾種納稅籌劃方法，希望為企業提供參考借鑒。

[1]高國超.工資、薪金個人所得稅納稅籌劃[J].商業會計,2016,(1):97-98.