淺談PPP項目稅務籌劃和應對建議

顏俊

【摘要】PPP項目特點表現為投融資金額巨大、交易結構復雜及運轉周期長等方面，通過自主選擇運轉主體，擬定合同條款、變更融資渠道、選擇移交方式以及選擇合適的運營稅收政策等方式，達到實施PPP項目稅務籌劃的目的，這些都是降低運行項目稅負以及提升投資回報率的重要途徑。本文立足于現實，首先分析項目全流程的稅務籌劃，主要包括準備階段和采購階段，其次針對現階段PPP模式下稅務存在的問題提出應對建議，希望具有一定的借鑒意義和參考價值。

【關鍵詞】PPP項目 稅務籌劃 應對建議

PPP模式是起源于英國的“公共私營合作”的融資機制，主要是指政府機關等職能部門與社會資本之間進行合作，對外提供公共品和服務。而從狹義的理解角度，主要是指政府與私營部門展開的以合資建立的SPV公司模式，兩者共同分享收益，承擔面臨的危險。國內已經針對PPP模式進行深入推廣和普及，但是沒有形成統一的稅收法律法規，從而展開對運作全過程的出現的稅務問題給出明確的系統化規定，這帶給稅務籌劃一定的難度。

一、項目準備階段的稅務籌劃

（一）項目公司對項目稅收成本的測算與分析

PPP項目實施的承載主體是項目公司，對于整個系統化的流程進行項目負責，包括投融資、建設、運營、維護以及移交管理等多個方面，在PPP模式中發揮出主體作用。由于項目公司從事的業務有所差異，因此承擔的稅負也有所不同，真正的實施程序應該是項目投資人根據適用項目公司熟悉的法律法規，來對項目論證和招投標等綜合角度考慮項目在準備階段的稅務問題。參照《PPP項目合同指南》來看，PPP模式牽扯到的主體較多，包括政府、社會資本方、融資方和承辦方等諸多相關主體，每個主體對于PPP項目合同建立的不同經濟體系會測算和分析稅收成本，這是實施稅務籌劃的基礎。

（二）稅負轉嫁、時間成本以及通貨膨脹等對項目總體稅負造成的影響

根據上文所寫，項目有關主體都會利用到多種途徑將稅負轉嫁給項目公司，項目公司在這種過程匯總明確租出稅款承擔方的責任，一般合作方都是選擇納稅人，能夠從中爭取稅收優惠政策來轉嫁或者降低措施。由于PPP項目運轉周期長，因此需要綜合考慮各種條件下資金時間的成本和出現通貨膨脹給項目公司帶來的影響。根據時間價值以及通貨膨脹率來對項目的總體稅負做出調整，準確計算出投資回報，以取得最小化的稅負。

二、項目采購階段的稅務籌劃

（一）運作主體選擇為公司制的稅務考量

根據PPP項目實施的具體需求，運作主體在對稅務籌劃中要考慮到不同專業職能的不同專業下屬子公司，通過對子公司和分公司的不同專業職能設立，要采取合理化的安排，適用到具體公司的不同法律特性，從而享受稅務區域下的盈虧彌補政策?，F階段PPP項目公司模擬的是子公司的形式，一方面考慮到執行機構對于法律主體的形式規定；另一方面法人公司有助于避免社會投資人的債務風險。

（二）運作主體選擇為合伙制的稅務考量

如果不考慮債務風險情況也沒有法律主體規定形式的束縛，項目公司還可以選擇有限合伙企業的形式。國內已經開始推廣使用PPP項目的政府平臺公司和社會資本之間達成約定，政府平臺公司僅僅是參與投資但是并不享受收益分成，這種形式體現出國家對于項目的扶持作用。這項約定涉及到的潛在的稅務問題，雖然從公司法對出資比例以及分紅收益給予股東更大的支持作用，但是從量度權來看，稅法的角度界定僅僅限于具體股東的超額分紅，仍然屬于免稅范圍內的定論，而且稅務機關將超額分紅的性質定性為偶然所得，并且承擔風險。

（三）合同條款的擬定

PPP項目合同中關注的重點涉稅條款包括對當事合同的條款、合同標注的條款以及合同價款條款。其中我們對合同當事人條款，必須對于合同當事人的具體名稱加以認定，保證遵守“三流一致”的程序。對于這項規定，借助集團名義參與投標中標的社會投資人需要加以注意，不能采取一貫的固定化思維，集團公司在中標后直接將公司交給下屬的子公司類實施，這需要在PPP項目合同中加以備注。根據約定的不同應稅行為需要對各種勘察、設計、購置以及施工全過程所有環節需要額費用加以標注，明確對于不同的概預算實施單價體系。

三、PPP模式運行下的應對建議

由于現行的PPP模式下可能存在比較多的稅務問題，從PPP模式展現出來的特點來看，一般存量資產的轉讓方都是政府部門或者是投資主體，因此這一環節承擔的稅務可能由于落地時間長，需要各方面主體的努力，共同提出應對建議。

（一）從國家層面上來講

基于對PPP項目公共基礎設施的屬性認識，盡量建議國家出臺具體的符合實際情況的項目稅收優惠政策，對PPP項目的運行加以限定，更好地對政府機關以及下屬機關轉讓的主體項目進行維護，適當情況下降低存量資產流轉過程中做出的稅收負擔。

（二）從資產轉讓方層面來講

地方政府在開始實施PPP項目之前，都會需要站在整體的角度進行協調和考量，提前研究好完善的稅務政策，根據現在額存量資產和資產主體狀況來看，需要提前做好資產的重新劃分問題，為PPP項目設置適合的招投標要求，合理設置稅收籌劃途徑，保證PPP項目正常、平穩、順利開展。

（三）從社會資本方層面來講

利用資產整合以及并購環節中所展現出來的專業能力，在PPP項目談判過程中首先要哦當地的政府部門明確好稅收問題，提示操作過程中的重點和難點，以幫助當地政府機關做好資產的交接問題，這種方法有助于推動PPP項目的順利貫徹落實。

四、結語

綜上所述，我國財務部門已經明確針對PPP項目公司的稅務各個階段做出優惠調整，并且當前已經進入了征求意見的階段，主要針對在成立階段和執行到期階段兩個環節資產交易轉讓進行稅收優惠，政府已經意識到PPP項目稅務籌劃中面臨的問題，相信在不久的將來PPP項目實施稅務籌劃會有更加良好的空間和發展前景。

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