基于會計變革視角下的英文會計教科書分析

林山

〔內(nèi)容提要〕 會計行業(yè)和會計師職業(yè)正隨著商業(yè)環(huán)境發(fā)生著巨大的變化，這要求作為會計教學中具有舉足輕重作用的會計入門教材精準應對以更好教授學生。本文通過分析三本國內(nèi)高校常用的英文會計入門教科書，探究其是否能反映時下會計行業(yè)的發(fā)展趨勢，以及是否能為培養(yǎng)出適應當代會計行業(yè)素質(zhì)要求的學生作出積極貢獻。

〔關(guān)鍵詞〕 會計改革 電算化 教學模式

一、會計教學體系現(xiàn)狀探討

美國會計學會（AAA）在1966年給了會計一個開創(chuàng)性的定義：會計是一個“定義、衡量和傳播經(jīng)濟數(shù)據(jù)，讓用戶對信息作出明智判斷和決定的過程”。該定義指出會計不應僅限于日常財務數(shù)據(jù)的處理、衡量資產(chǎn)和定期收益等，強調(diào)了會計更為多元化的形象，反映出會計行業(yè)富有挑戰(zhàn)性的內(nèi)涵以及服務社會的本質(zhì)。

目前，中英文會計入門教材均重點強調(diào)會計的業(yè)務流程和手工操作規(guī)范，因此現(xiàn)行教科書中以業(yè)務流程為導向的教學模式是導致高校學生對會計產(chǎn)生刻板，甚至負面印象的主要原因。于是，許多學者持續(xù)地對會計教學和課程體系進行研究與反思。有學者認為，許多會計課程和教學法側(cè)重枯燥的理論和步驟教學，如國內(nèi)部分高校在會計教學中局限于記賬、審計，但財務規(guī)劃、保證服務、戰(zhàn)略及風險管理、財務咨詢服務等會計擴展功能未能納入會計教學目標。但是，會計職業(yè)需求要求學生具有會計應用技巧，因此教學應把能力和技術(shù)作為導向。在國外部分高校，會計是一門融合了記賬、審計、財務管理、信息交流與溝通的綜合性較強的學科，使學生更好地在畢業(yè)后完成從會計學生到會計師的角色轉(zhuǎn)換。此外，部分學者認為教材編制者可能由于成本高、改革成效難保證而固步自封。部分高校教師也尚未意識到將信息技術(shù)融入會計教學的重要性。不僅如此，部分會計教師，特別是高校中缺乏行業(yè)經(jīng)驗的教師，將會計教科書視為唯一的教學信息來源，簡單地把書中信息傳達給學生，造成學生對會計產(chǎn)生狹隘且有限的認知。這些現(xiàn)象引發(fā)了人們對會計教學的思考，也促使人們不斷創(chuàng)新會計課程研究。

二、會計行業(yè)和職業(yè)發(fā)展對會計教學的啟示

會計及會計師職業(yè)也在隨著時代發(fā)展而變化，目前會計和會計師角色的變化受到以下三個因素影響。

（一）會計工作環(huán)境的變化

由于會計系統(tǒng)中絕大多數(shù)信息來源于信息系統(tǒng)中，為了抓取和儲存有關(guān)商業(yè)流程信息的其他子系統(tǒng)，同時這些子系統(tǒng)的運行狀況將對會計系統(tǒng)的運營情況造成較大影響，因此會計系統(tǒng)逐漸成為完整信息系統(tǒng)中的重要一環(huán)。會計工作的環(huán)境變化要求會計課程體系將信息系統(tǒng)的其他環(huán)節(jié)對會計的影響納入其中，讓學生對會計有更全面、綜合的認知，以期培養(yǎng)適應會計發(fā)展要求的人才。

（二）財務數(shù)據(jù)提取、儲存、處理和檢索技術(shù)的進步

一方面，信息技術(shù)，尤其是數(shù)字儲存媒介容量的提升和成本的下降以及數(shù)據(jù)庫軟件的發(fā)展，提升了數(shù)據(jù)存儲和檢索有效性和及時性；另一方面，計算機網(wǎng)絡和云服務的發(fā)展使會計人員通過不同渠道獲取數(shù)據(jù)，并向不同層級、不同需求的用戶傳遞信息。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的革新有力地推動了會計電算化的發(fā)展，讓會計信息編制者更高效地匯總數(shù)據(jù)、分解信息、了解數(shù)據(jù)間存在的關(guān)系，并從不同角度得出理想結(jié)果。這些對會計系統(tǒng)構(gòu)成和運作產(chǎn)生的重要影響應當作為會計入門教材的核心。

（三）為制作財務報表和臨時披露所進行的數(shù)據(jù)整合和拆解

所有財務數(shù)據(jù)都以其原始形式存儲在數(shù)據(jù)庫中，財務交易信息則在總賬中單獨列出。生成的分類賬戶不再是為了數(shù)據(jù)儲存，而是一個根據(jù)賬戶列出的財務信息報告。同時，從分錄到分類賬的數(shù)據(jù)遷移，分類賬戶的試算平衡和試算表的編制不再是生成損益表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表的必要條件。

對會計專業(yè)學生而言，不論是從事會計或?qū)徲嫻ぷ鞫夹枰钊肓私庑袠I(yè)變革。這也促使人們思考現(xiàn)行的英文會計入門教材是否能適應會計職業(yè)在環(huán)境上和技術(shù)上的發(fā)展。

三、三本英文會計入門教材的分析

本文選取三本英文會計入門教材進行分析。一是從結(jié)構(gòu)入手，確定結(jié)構(gòu)與書中關(guān)于財務報告定義的一致性。二是研究教材中涉及上文所提有關(guān)會計行業(yè)與職業(yè)發(fā)展的程度。三是通過對書中定義、內(nèi)容的研究，探究教材編撰者對商業(yè)流程、會計系統(tǒng)流程、電算化系統(tǒng)和數(shù)據(jù)來源的了解。

（一）Book 1

本書的第二章介紹了會計信息系統(tǒng)的概念，從實踐操作的角度闡述了會計記錄和處理信息的過程，并在第六章對會計信息系統(tǒng)進行了詳細討論。書中提到：“會計信息系統(tǒng)涵蓋了在之前章節(jié)中所學到的會計循環(huán)的各個步驟（第326頁）”“會計系統(tǒng)在教學過程中通常會讓學生了解手工和電算化兩種操作方式”“但在商業(yè)領(lǐng)域，電算化是比較普遍的操作方式。”但書中對會計電算化系統(tǒng)的描述只有一句：“在會計電算化系統(tǒng)，如MYOB或Quick Books中，系統(tǒng)會標記出違反試算平衡的錯誤并打印錯誤報告或異常報告（第103頁）。”書中同時解釋：“大多數(shù)的會計系統(tǒng)通常是以手工操作的方式開始，隨后將手工成果轉(zhuǎn)換到電算化系統(tǒng)中”“為深入了解電算化系統(tǒng)是如何工作的，學習手工操作是非常有必要的（第327頁）。”

本書也是三本案例教材中唯一提到關(guān)鍵商業(yè)流程中的收入與支出循環(huán)（第338頁）。但是，本書未能將該知識點與第六章關(guān)于會計軟件結(jié)構(gòu)和運作聯(lián)系，僅提及“在會計電算化系統(tǒng)中，有專門的程序來幫助實現(xiàn)會計循環(huán)中的數(shù)據(jù)記錄、發(fā)布、準備試算表和會計報告等步驟（第350頁）。”第六章還指出：“在電算化系統(tǒng)中，特種日記賬、控制賬戶和子賬簿也通常通過手工方式進行處理（第350頁）。”另外，該部分內(nèi)容還提到了基于云計算的會計系統(tǒng)以及小型商務軟件只收集財務信息的特點，認同了ERP系統(tǒng)在收集和儲存數(shù)據(jù)方面的功能與“跨業(yè)務流程共享信息，協(xié)調(diào)業(yè)務活動”的優(yōu)點。該章節(jié)在最后總結(jié)了會計電算化系統(tǒng)的優(yōu)缺點。

（二）Book 2

本書的前六章節(jié)詳細介紹了會計的流程，第七章介紹了會計信息系統(tǒng)。作者指出：“會計信息系統(tǒng)包括兩個主要部分，即分類賬和總賬。在多數(shù)公司中，電算化會計已取代了手工會計記賬方式（第322頁）。”在本章中作者用一個小節(jié)介紹了電算化會計和手工會計的運作方式。作者解釋說：“會計電算化系統(tǒng)，如MYOB和ERP軟件是模塊化、獨立且集成的單元。在電算化系統(tǒng)中，特殊分類賬是以模塊化的形式展示的。在這些模塊中，所有交易和調(diào)整的摘要清單仍然經(jīng)常被會計師和系統(tǒng)檔案歸類為有關(guān)聯(lián)的分類賬（第328頁）。”但是，會計軟件的主菜單其實是按商業(yè)步驟的順序設計，彼此緊密相關(guān)，這一點作者未做細化解釋。書中還闡述道：“電算化系統(tǒng)的設計者為每個會計應用程序（會計模塊）創(chuàng)建特殊頁面，通過信用銷售、現(xiàn)金收據(jù)、信用購買和現(xiàn)金支付等模塊頁面獲取數(shù)據(jù)（第342頁）。”作者簡要描述了電算化和手工做賬在數(shù)據(jù)的輸入、處理和輸出環(huán)節(jié)的不同，但沒有實質(zhì)性的對比結(jié)果。

第七章中，會計信息系統(tǒng)被認為是企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)（ERP）等大型信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)，“大型機構(gòu)一般會采購SAP等企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)，而會計系統(tǒng)只是與工廠管理、人力資源等并列于信息系統(tǒng)中的一個模塊”（第323頁）。此外，書中第327頁介紹了ERP系統(tǒng)在實踐中具體應用的困難。

（三）Book 3

本書開篇指出，會計是一個產(chǎn)生有價信息的系統(tǒng)，意在強調(diào)會計是一個過程。第二章強調(diào)了電算化在會計系統(tǒng)的應用，“雖然會計很多流程都已電算化，但會計系統(tǒng)的復雜性導致一些步驟須經(jīng)過會計主管人員和會計師手工操作，即使手工操作可能存在失誤”（第52頁）。作者還認為，學生有必要了解如何動手記錄會計信息，并以實際操作加以說明。

雖然本書提到了電算化的廣泛應用，但沒有解釋電算化系統(tǒng)的運作方式與手工錄入的區(qū)別；也沒有用專門章節(jié)闡述會計信息系統(tǒng)，而在附錄的腳注提到：“可靠的會計信息系統(tǒng)對每個公司都是必要的。不論一個公司使用筆還是計算機來記錄和保存會計信息，都應遵守相應的規(guī)則和程序（附錄G1）。”

四、總結(jié)與啟示

盡管美國會計學會（AAA）在50年前就提出對會計的定義應更廣泛和包容，大多教科書也都采用或借鑒了其對會計的定義，但少有教科書能真正接受定義的包容性，導致教材無法準確反映當前會計實務的深度和廣度。現(xiàn)行的入門教科書未能很好地讓學生了解會計行業(yè)的變化或反映會計師角色的改變，這可能會使學生無法滿足招聘單位對應聘者的要求。本文的研究結(jié)果表明，作者所采用的教學方法是導致該現(xiàn)象的原因之一。值得注意的是，目前國內(nèi)外通用的英文教科書，包括本文選取的三本會計入門教材都是由美國學者編制和出版的，不可否認的是其內(nèi)容對會計教學造成了深刻而廣泛的影響。

對未來教材的編制，筆者建議如下：一是應通過解釋會計系統(tǒng)與信息系統(tǒng)的關(guān)系并明確會計工作所發(fā)生的環(huán)境，因此對會計數(shù)據(jù)產(chǎn)生的解釋是必要的。二是為更好地反映實際操作中技術(shù)帶來的影響，教材應讓學生全面了解會計數(shù)據(jù)獲取、存儲和檢索的過程。教材的教學導向應側(cè)重讓學生掌握在未來商業(yè)活動中解決問題的能力，以期培養(yǎng)出更多適應市場變化和要求的學生。

（作者單位：福建商學院海外學院）

責任編輯：宋 爽