“營改增”對金融業的影響及應對策略

張媛

〔內容提要〕 從2016年5月1日開始，我國全面實施“營改增”稅制改革，包括金融業在內的所有服務業也正式由營業稅改征增值稅。“營改增”稅制改革的實施，很大程度上影響了金融業的發展。本文以HS銀行為例，討論“營改增”對金融企業的影響，并提出應對策略。

〔關鍵詞〕 營改增 金融業 影響

在我國流轉稅稅制中，一直有兩個稅種并存，即增值稅和營業稅，分別應用于制造業和服務業中，并在稅收中占有很大的比例。但是，在實際應用中兩稅并存產生了很大的稅負失衡和重復征稅的問題，而且造成增值稅抵扣鏈條的不完整。隨著現代市場經濟的不斷發展，行業之間的業務交叉越來越多，要求合并稅種，減少重復征稅的呼聲也越來越高。我國在2012年初步提出增值稅取代營業稅，并在部分地區和行業中試點實施。此后逐步擴大試點范圍。2016年3月5日，“營改增”戰略的實施被李克強總理在《政府工作報告》中提出，同時承諾所有行業的稅負只減不增。于2016年5月1日，“營改增”試點全面實施，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入其營改增范圍。

一、“營改增”對金融業影響的一般分析

（一）對稅負的影響

在實施“營改增”前，營業稅所實行的為5%的價內稅。金融企業“營改增”后，按6%的稅率征收增值稅，購進的設備和貨物產生的增值稅額不再計入企業成本，可以作為進項稅額抵扣，使企業的成本降低。但營業稅屬于價內稅，其數額會影響利潤表，而增值稅屬于價外稅，不計入利潤表，稅負的增減要根據企業的具體情況進行分析。對于小規模納稅人來說，稅率由5%下降到3%，稅負有所降低。對于一般納稅人來說，稅率是由5%上升到6%。就金融業來說，貨物和固定資產購入普遍不多，在其他進項稅額不能抵消稅率上升的影響時，稅負會有所上升。

（二）對盈利的影響

1.對營業收入的影響。由于增值稅是一種價外稅，而營業稅為價內稅，這就要把營業收入利息中扣除增值稅。而增值稅下的收入就等于營業稅下的收入/（1+增值稅稅率）。這樣，在其他條件不變的情況下，金融業的賬面收入就會有所下降。

2.對營業成本的影響。在增值稅取代營業稅后，增值稅計算為銷項稅額減去進項稅額。這就使企業出現可以抵扣的稅額，即在其他條件不變的情況下，購進的貨物和服務有一部分稅額是可以抵扣的。這種情況下就會使企業的成本有所減少，但由于企業目前可抵扣的限制因素較多，因此成本下降幅度較小。在利潤中我們可以了解到，稅負成本會有所下降，但小于收入的下降幅度，故利潤會有所下降。由此可知，實施“營改增”戰略短期并不利于企業的發展，而從長遠的角度來看則有利于企業的發展，并可以合理的避免不必要的稅費征收，減少重復征稅。

（三）對發票管理的影響

“營改增”之前繳納營業稅，企業領用的是地稅機關監制的普通發票，在管理和使用上的規定沒有增值稅專用發票嚴格。“營改增”后一般納稅人企業使用的是由國稅機關監制的增值稅專用發票，這不僅加大了企業賬務處理的難度，而且需對企業的票據管理更加嚴格。稅改后，企業需要使用全新的核算方法來處理企業賬務。因此，對于企業來說賬務處理方面的難度大幅度增加，以及在繳納稅收上增值稅的納稅環節以及在發票的獲取、使用、開具都較營業稅更規范、嚴謹。

二、“營改增”對金融業影響的案例分析——以HS銀行為例

（一）“營改增”對HS銀行稅負的影響

在2016年HS銀行的財務報表中可知，貸款服務利息收入為24160146千元，直接收費金融服務收入為1871997千元，金融商品轉讓后的凈收入為362228千元，由此可得價稅分離后不含稅收入和銷項稅額（見表1）。

在2016年的財務數據中可知：利息支出為2001888千元，手續費及傭金支出（不含稅）為95016千元，行政支出（不含稅）為1250879千元，經營性不動產租賃支出（不含稅）為212450千元，購買的固定資產（除房地產外）不含稅為56900千元。由此得出，2016年進項稅額=（2001888+95016+1250879）×6%+212450×11%+56900×17%=231425（千元）。因此，2016年應繳納的增值稅額為：1494021-231425=1262596（千元）。同理，可以計算得出HS銀行2014年和2015年的增值稅分別為779051千元和961985千元。

由表2可以看出，2014年增值稅比營業稅多76162千元，稅負差額為0.75%；2015年增值稅比營業稅多付82849千元，稅負差額為0.65%；2016年增值稅比營業稅多付11409千元，稅負差額為0.15%。由此可以看出，銀行繳納的增值稅要比繳納營業稅數額高，銀行并沒有因為“營改增”的變動而減少稅負，反而稅負有所上升。但在三年的漲幅比度中可以看出，占比在逐年減少，由0.75%到0.15%，呈現下降的趨勢。

（二）“營改增”對HS銀行盈利的影響

由于營業收入和成本有很多方面的變化，從而導致在營業稅和增值稅模式下的數值有所改變，從而導致利潤的變化。在增值稅模式下，收入=營業稅收入/（1+增值稅稅率），HS銀行屬于一般納稅人，所以稅率為6%。其中，營業費用假設去掉了進項費用后并實施了價稅分離，同時可以按6%來抵扣。由此可以推算出2014-2016年的利潤變化情況，實數推測（見表3）。

由表3可知，在應稅服務價格不變的情況下，增值稅取代營業稅后，2014年的營業收入由101.72億元降到95.96億元，營業費用由33.86億元降到31.94億元，稅前利潤由63，98億元降到62.06億元，凈利潤下降了2.6%；2015年的營業收入由127.48億元降到120.26億元，營業費用由42.16億元降到39.77億元，稅前利潤由74.10億元降到72.27億元，凈利潤下降了1.45%；2016年的營業收入由169.77億元下降到160.16億元，營業費用由54.35億元下降到41.19億元，凈利潤下降了0.62%。由近三年的數據可知，“營改增”后銀行的營業收入比實際降低，營業費用會下降，凈利潤也會較之前下滑。

三、金融業應對“營改增”的策略

（一）強化專用發票管理

金融企業在利用增值稅專用發票的時候，應加強增值稅專用發票的管理，合理合法的領用、申報、開具和抵扣。增值稅發票的實施關乎著金融企業的切身利益。銀行在開具增值稅專用發票的時候要嚴格審查開具的發票，充分了解開具發票的時間規定。同時，要熟悉發票抵扣的稅法規定，及時取得專用發票，按規定時限申報抵扣。

（二）加強對財務人員的專項培訓

“營改增”稅制改革之后，如果公司的財務人員對新的稅制缺乏了解，對新稅制的核算方法不明確，將會影響公司的納稅。因此，金融企業應當幫助員工盡快掌握營改增稅制流程以及核算方法，避免在財務核算中出現差錯，避免公司在納稅方面走彎路。培訓時不僅要對員工的稅制改革基本常識進行培訓，還要對工作人員的票據管理、工作方式等進行培訓，使財務人員重視財務工作的每一個環節，并盡快適應新稅制的要求。盡快讓會計核算人員從以往的營業稅核算經驗模式下脫離出來，盡早適應“營改增”的核算流程。

（三）加強成本控制力度，降低人工成本

在進項稅額抵扣中，業務及管理費所占的比例重大，而業務管理費中員工費用所占比例最高，并且不能取得專用發票以及進行抵扣。因此，在人工成本方面，銀行可以選擇把非核心業務外包，如客服中心、銷售中心等可以選擇勞務派遣的用工方式，這種方式可以保持增值稅鏈條完整的同時降低人工成本。通過降低高額的人工成本從而調整了銀行的營業成本的比例來提高銀行的凈利潤。

（作者單位：遼寧對外經貿學院）

責任編輯：張永輝