開展高校工程總承包項目內部審計研究

■ 陸 嫄

2017年9月，住房城鄉建設部辦公廳正式復函同意陜西省開展工程總承包試點工作。依照《國務院辦公廳關于促進建筑業持續健康發展的意見》（國辦發［2017］19號）和《住房城鄉建設部關于進一步推進工程總承包發展的若干意見》（建市［2016］93號）的要求，工程總承包模式成為深化建設項目組織實施改革的新方向。高等院?；窘ㄔO和修繕工程建設管理開始積極思考引入新的發包模式，這對學校內部審計工作提出新的要求：如何在工程總承包模式下開展內部審計工作，有效控制項目投資，改善與提高建設工程管理水平，發揮內部審計的監督、服務職能。

一、工程總承包

工程總承包是指建設單位委托具有工程總承包資質的企業，按照合同約定對工程項目的可行性研究、勘察、設計、采購、施工、試運行（竣工驗收）等實行全過程或若干階段的承包。工程總承包企業對承包工程的質量、安全、工期、造價全面負責。現階段，我國工程總承包項目經常使用以下兩種模式：EPC模式和DB模式，特點都是實現設計與施工的早期結合，便于工期、質量和造價的有效控制。

1.EPC模式。

設計采購施工總承包（EPC：Engineering（設計）＋Procurement（采購）＋Construction（施工））是指工程總承包商按照合同約定，承擔工程項目的設計、采購、施工、試運行服務等工作，并對承包工程的質量、安全、工期、造價全面負責。一般適用于建設單位管理能力不足，項目采購工作量大、周期長，分項工程專業性強的項目。

2.DB模式。

設計施工總承包（DB：Design（設計）＋Build（施工））是指工程總承包企業按照合同約定，承擔工程項目設計和施工，并對承包工程的質量、安全、工期、造價全面負責。一般適用于普通民用建筑項目。

二、工程總承包項目審計

工程總承包項目審計，是在工程總承包模式下，建設單位內部審計部門對該工程項目立項、設計概算、施工準備、施工實施、竣工結算、財務決算等各階段項目施工管理的合法性、恰當性、有效性所進行的檢查和評價。實際上，工程總承包項目審計是全過程跟蹤審計針對不同發承包模式的一種變形，可以從下表1中看出：

表1工程項目各階段審計內容

1.工程總承包項目審計工作，在項目立項階段的前期就積極介入，力求在項目各個階段完成監督、檢查、評價工作，提升經濟效益。這是與全過程審計相同，而與結算審計不同的地方。

2.工程總承包項目，從風險管理的角度，要求建設單位（學校或項目建設管理部門）形成熟的前期定位，進行可行性研究，編制項目功能描述書或建設方案，并進行初步設計和編制設計概算。審計工作重點關注：（1）項目立項程序和手續的真實性、合法合規性和有效性；（2）可行性研究報告的客觀性和有效性；（3）項目功能描述書或建設方案的合法合規性、有效性和完整性；（4）初步設計方案的論證和會審的真實性、合法合規性和有效性，設計方案論證所提意見或建議的有效落實情況；（5）設計概算與投資估算的符合程度，概算費用計算的準確性、完整性和合理性。一般情況下，工程總承包項目完成可行性研究和初步設計的單位，不考慮成為項目總承包商。必要時，審計工作可以委托第三方專業咨詢機構提供專業咨詢。

3.工程總承包項目，根據項目的難易程度和項目建設管理部門的管理水平，需要考慮初步設計進展到什么深度開始招標，即建設單位初步設計深度和總承包單位積極性的平衡。審計工作重點關注：（1）招標文件的完整性、嚴密性；（2）評標辦法的科學性、合理性；（3）招標程序執行的合法合規性，招標過程公正公平和有效性。

4.工程總承包項目的工程估價較難，沒有簽訂合同的詳細計算依據，一般參照類似已完工程總價包干，或者采用工程實際成本再加一定比率的酬金的方式。審計工作重點關注：（1）合同主體內容的合法性和完整性；（2）合同與招標文件和投標承諾的一致性；（3）合同中是否明確違約的界定及相應責任。

5.為有效的監督工程投資、進度和質量，開工前需對總承包單投標的技術和報價資料、施工圖設計等進行審計，對項目建設標準的適用性，建筑材料的合理性，設計方案的經濟性合理性等做出評價，避免施工過程中出現管理難點和廉政風險。

6.EPC總承包項目，是由總承包商負責采購設備、材料等，審計人員除對項目建設管理部門的項目管理情況進行監督外，還應重點關注：（1）設備、材料的數量、質量等是否滿足設計和生產要求；（2）材料、設備是否有出廠合格證明，是否進行了必要的復測；（3）材料購買有關的原始憑證、合同的真實性，購買的時間、地點和當時市場信息價，及價格測算的準確性。DB總承包項目的主要設備和材料，均由項目建設管理部門自行承擔。審計時重點關注主要設備及材料采購的程序和結果的真實性和合法合規性。

7.施工實施階段，審計工作重點關注：（1）工程現場簽證、設計變更等原始資料的真實性和合規性；（2）各期工程量的計量審核和工程進度款付款審批手續的真實性和合法合規性；（3）分包程序和合同的合法合規性，分包單位是否存在違法轉包行為，總承包商是否承擔分包商的違約連帶責任等；（4）索賠費用的真實性和合法合規性。

8.竣工結算階段，重點完成造價審計，需要督促總承包商匯總、整理、提交完整的結算資料。

9.財務決算階段，重點完成財務審計。

三、開展工程總承包項目內部審計的思考

由于工程總承包項目正處于一個飛速發展的階段，對應的內部審計工作迫切需要解決：

1.建立并完善工程總承包項目內部審計制度，為審計工作建立有效途徑。

（1）有理有據，依法依規審計。根據《中華人民共和國審計法》、《國家審計署關于內部審計工作的規定》等的規定，結合工程總承包項目的特點，明確工程總承包項目內部審計的職責、審計的內容和審計的方法等，使內部審計工作有法可依、有規可守，既提高審計質量，又防范審計風險。

（2）準確定位，發揮職能作用。因為工程總承包項目涉及部門較多，在完成審計工作時，要準確定位，處理好和學校項目建設管理部門、財務部門及第三方社會咨詢機構等內部關系，以及和總承包商、各個分包商的外部關系，使審計工作順利完成。作為學校的獨立內部審計部門，履行監督、評價和服務職能，對于審計中發現的一些問題，需及時向相關部門提出，通過審計監督促進管理工作。如發生爭議，根據學校相關規定，由項目建設管理部門牽頭會同審計處等相關部門組成協調小組，對審計項目中存在的爭議進行協調并依據相關規定進行處理。

（3）理順流程，跟蹤審計風險點。由于工程總承包項目，與平行發包的項目在設計和招投標的時間順序上有一些不同，因此需要建立對應的審計流程，重點關注工程總承包項目的設計管理、招投標管理、采購管理等環節的風險點。

2.提升審計人員專業技能，為審計工作提供有力支撐。

（1）工程總承包項目的審計監督，要求審計人員全程參與項目各個建設階段，不僅要有扎實的會計、審計和工程管理知識，還要了解經濟、工程設計和施工、建設法規等方面的知識。同時，在內部審計力量的不足的情況下，積極聘請工程管理、經濟、法律等專業人才，共同完成審計工作。

（2）積極參加工程總承包項目管理和審計工作的學習交流，幫助審計人員了解目前社會、高校建設項目工程審計的最新動態，如依托BIM技術開展跟蹤審計的專項培訓等。

3.關注工程管理審計，實現工程審計與內部控制審計結合。

對總承包項目的工程審計，應由造價審計擴展到管理審計，完成工程管理內部控制健全性和有效性的評價，并提出審計建議，監督和服務學校項目建設管理部門提高管理水平，落實和完善內部控制。

［1］鄒俊紅.建設工程造價全過程跟蹤審計的控制方法［J］.工程技術研究，2017，（12）：180＋186.

［2］章雯燕.高校EPC總承包項目的工程審計重點與核心環節［J］.中國集體經濟，2017，（30）：117－118.