綠色審計(jì)視角下我國(guó)環(huán)境規(guī)制創(chuàng)新激勵(lì)策略探索

■張國(guó)鳳 岳宏志 何煉成

在資源約束趨緊，生態(tài)環(huán)境污染加劇等嚴(yán)峻的形勢(shì)下，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，突破技術(shù)創(chuàng)新，推進(jìn)綠色經(jīng)濟(jì)增值已成為當(dāng)下發(fā)展的重要主題。綠色經(jīng)濟(jì)下積極推進(jìn)綠色審計(jì)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展的重要保障。綠色審計(jì)高度關(guān)注政府、企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任，有助于改善當(dāng)下面臨的資源、生態(tài)環(huán)境的嚴(yán)峻形勢(shì)，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。而在深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀的要求下，環(huán)境規(guī)制作為實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)與技術(shù)創(chuàng)新之間的聯(lián)動(dòng)互利機(jī)制，將會(huì)進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、生態(tài)的可持續(xù)發(fā)展。立足當(dāng)下我國(guó)環(huán)境規(guī)制發(fā)展現(xiàn)狀，本文嘗試從綠色審計(jì)的視角來(lái)對(duì)我國(guó)環(huán)境規(guī)制創(chuàng)新激勵(lì)策略進(jìn)行探索。

一、綠色審計(jì)和環(huán)境規(guī)制概述

1.綠色審計(jì)。

綠色審計(jì)，亦可稱為生態(tài)審計(jì)、環(huán)境審計(jì)。根據(jù)國(guó)際商業(yè)學(xué)會(huì)（ICC）對(duì)綠色審計(jì)定義的界定可知：“綠色審計(jì)作為環(huán)境管理的主要手段和工具，是針對(duì)于環(huán)境密切相關(guān)的組織、設(shè)備以及管理等的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期、系統(tǒng)、客觀地評(píng)價(jià)，借助一系列與環(huán)境管理控制、企業(yè)環(huán)境規(guī)范等鑒證手段，最終實(shí)現(xiàn)保護(hù)生態(tài)環(huán)境的目的。綠色審計(jì)依據(jù)法律法規(guī)、政策和環(huán)境審計(jì)原則，對(duì)企業(yè)、政府履行環(huán)境責(zé)任各類活動(dòng)從合法性、效益性以及公允性等層面予以鑒證，從審計(jì)監(jiān)督層面客觀反饋履行環(huán)境責(zé)任的情況，其終極目的亦是為達(dá)到環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的協(xié)調(diào)發(fā)展。實(shí)施綠色審計(jì)的作用體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是正確衡量國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本；二是可促進(jìn)全社會(huì)嚴(yán)格履行環(huán)境保護(hù)的職責(zé)；三是有助于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

2.環(huán)境規(guī)制。

環(huán)境規(guī)制的概念是由規(guī)制概念拓展而來(lái)。通常認(rèn)為規(guī)制（regulation）也可稱之為政府調(diào)控，是具備法律地位且獨(dú)立性的政府部門通過(guò)一系列矯正和改善市場(chǎng)機(jī)制的干預(yù)、限制和約束行為來(lái)對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)予以調(diào)整。一般而言，依照規(guī)制作用的對(duì)象的差別可大致細(xì)分成三類，即直接經(jīng)濟(jì)干預(yù)、生產(chǎn)決策約束以及消費(fèi)者行為約束。根據(jù)規(guī)制的基本內(nèi)涵，可將環(huán)境規(guī)制理解為：“政府部門以有效地預(yù)防和控制污染，保護(hù)生態(tài)環(huán)境為目的，而針對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)采取的一系列的約束和干預(yù)的行為。一般而言，我們將環(huán)境規(guī)制視為政府部門進(jìn)行環(huán)境管理的有效手段。環(huán)境規(guī)制體現(xiàn)了利益守恒的理念，在為公眾帶來(lái)較大社會(huì)收益的同時(shí)，會(huì)增加對(duì)環(huán)境造成污染的污染者的額外成本，體現(xiàn)的是各種約束條件下做出的多方權(quán)衡。

綜上所述，綠色審計(jì)下則是依據(jù)法律法規(guī)、政策和環(huán)境審計(jì)原則，對(duì)政府履行環(huán)境責(zé)任各類活動(dòng)從合法性、效益性以及公允性等層面予以鑒證，從審計(jì)監(jiān)督層面客觀反饋履行環(huán)境責(zé)任的情況，其終極目的亦是為達(dá)到環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的協(xié)調(diào)發(fā)展。而以政府為主體實(shí)施的環(huán)境規(guī)制政策，其最終目的亦是致力于實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，從綠色審計(jì)層面入手，利用先進(jìn)的審計(jì)方法和手段，客觀地反映和評(píng)價(jià)實(shí)施環(huán)境規(guī)制政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要激勵(lì)作用，有助于更好地促進(jìn)環(huán)境規(guī)劃政策制定朝向更為高效、更為合理的方向發(fā)展。

二、綠色審計(jì)視角下我國(guó)環(huán)境規(guī)制發(fā)展現(xiàn)狀

目前，環(huán)境規(guī)制政策已經(jīng)成為國(guó)際上許多國(guó)家和地區(qū)在環(huán)境污染的持續(xù)惡化和自然資源的過(guò)度消耗壓力下的戰(zhàn)略選擇。近年來(lái)，我國(guó)加強(qiáng)環(huán)境的規(guī)制，制定一系列有效的污染控制政策，試圖在實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的過(guò)程中，制定較為合理且高效的環(huán)境規(guī)劃政策時(shí)，應(yīng)最大可能減少對(duì)經(jīng)濟(jì)以及被規(guī)制企業(yè)的不利影響，以求最終實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的雙贏。立足綠色審計(jì)層面對(duì)我國(guó)環(huán)境規(guī)制發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行思考，集中體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

1.環(huán)境規(guī)制法律體系逐步形成，綠色審計(jì)的法律基礎(chǔ)得以完善。

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)環(huán)境法律法規(guī)體系已經(jīng)基本形成。從目前的現(xiàn)實(shí)狀況來(lái)看，從政策發(fā)布的形式來(lái)講，具體包括了憲法中關(guān)于《環(huán)境保護(hù)法》的相關(guān)規(guī)定、環(huán)境法律、行政法規(guī)、環(huán)保相關(guān)部門的環(huán)境保護(hù)規(guī)章制度、地方性法律法規(guī)以及環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等。其中，憲法關(guān)于《環(huán)境保護(hù)法》的具體規(guī)定是我國(guó)環(huán)境立法的根本基礎(chǔ)。從政策類型而言，目前環(huán)境規(guī)制政策體系主要涉及了八大類，全面涵蓋了綜合性環(huán)境政策、環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策、環(huán)境管理政策、環(huán)境技術(shù)政策、環(huán)境產(chǎn)業(yè)政策、環(huán)境貿(mào)易政策、環(huán)境國(guó)際合作政策、環(huán)境保護(hù)規(guī)劃以及行業(yè)發(fā)展規(guī)劃等方面。這些為開(kāi)展針對(duì)環(huán)境規(guī)制相關(guān)審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展提供了日漸完善的法律基礎(chǔ)。

2.環(huán)境規(guī)制治理結(jié)構(gòu)缺失，綠色審計(jì)力度有待加強(qiáng)。

近年來(lái)，國(guó)家和社會(huì)各界對(duì)環(huán)境問(wèn)題以及環(huán)境規(guī)制給予高度關(guān)注。關(guān)于環(huán)境的制定以及實(shí)施的研究成為熱點(diǎn)的研究課題。目前，環(huán)境規(guī)制主要是以政府為中心的單向規(guī)制占據(jù)主流，也反映出了現(xiàn)階段環(huán)境在治理結(jié)構(gòu)層面的缺失。在環(huán)境規(guī)制行為中，存在明顯的地方利益色彩和部門利益色彩，規(guī)制俘獲現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這也在一定程度上反映出了針對(duì)環(huán)境規(guī)制的綠色審計(jì)力度不足的問(wèn)題。為有效地發(fā)揮環(huán)境規(guī)制的重要作用，必須加強(qiáng)綠色審計(jì)力度，明確環(huán)境規(guī)制結(jié)構(gòu)，促進(jìn)環(huán)境規(guī)制治理機(jī)構(gòu)的合理化，為提升環(huán)境規(guī)制的有效性提供保障。總之，必須著力于增強(qiáng)綠色審計(jì)的力度，拓寬環(huán)境規(guī)制的制定主體，在有效地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，環(huán)境規(guī)制的約束和規(guī)范作用的基礎(chǔ)上，促進(jìn)環(huán)境規(guī)制在激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新層面的作用發(fā)揮。

三、綠色審計(jì)視角下我國(guó)環(huán)境規(guī)制創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制探索

環(huán)境規(guī)制政策在一定程度上增加企業(yè)在污染治理上的成本，但也會(huì)激發(fā)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，從而補(bǔ)償環(huán)境規(guī)制帶來(lái)的成本，提高企業(yè)生產(chǎn)效率。立足綠色審計(jì)視角，應(yīng)著力于從多方面入手，推動(dòng)環(huán)境規(guī)制在促進(jìn)創(chuàng)新方面的重要激勵(lì)作用，并以有效的審計(jì)監(jiān)督為保障，最終促進(jìn)將環(huán)境保護(hù)、生態(tài)建設(shè)、綠色發(fā)展的協(xié)調(diào)發(fā)展。具體可從如下幾方面努力：

1.堅(jiān)持綠色發(fā)展理念，重視綠色審計(jì)工作。

自十八屆五中全會(huì)提出“綠色發(fā)展”的新理念，全國(guó)各省、市、地區(qū)將積極推進(jìn)各地的綠色發(fā)展，客觀上為各地環(huán)境規(guī)制政策的設(shè)計(jì)提出了新要求。同時(shí)，從審計(jì)層面來(lái)講，隨著綠色審計(jì)理念提出以及在綠色發(fā)展、政府與企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行評(píng)價(jià)等層面的運(yùn)用，綠色審計(jì)理念漸漸受到重視。在堅(jiān)持綠色發(fā)展理念下，應(yīng)高度重視針對(duì)政府、企業(yè)的環(huán)境責(zé)任履行的綠色審計(jì)工作，客觀地評(píng)價(jià)和反饋其環(huán)境責(zé)任的履行情況。環(huán)境規(guī)制是以政府為主體開(kāi)展的一系列的矯正和改善市場(chǎng)機(jī)制的干預(yù)、約束行為。因而環(huán)境規(guī)制政策的實(shí)際運(yùn)行是否高效、是否合理、是否達(dá)到激勵(lì)創(chuàng)新的目的均應(yīng)作為綠色審計(jì)的主要內(nèi)容。因此，審計(jì)部門應(yīng)在堅(jiān)持綠色發(fā)展理念的前提下，應(yīng)高度重視針對(duì)政府環(huán)境規(guī)制政策的合理性、效率性的審計(jì)，并重視其對(duì)創(chuàng)新激勵(lì)作用的發(fā)揮情況。

2.創(chuàng)新綠色審計(jì)模式，提升環(huán)境規(guī)制審計(jì)有效性。

行之有效的綠色審計(jì)模式是確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性以及其反應(yīng)出的結(jié)果的客觀性的重要保證。在綠色審計(jì)視角下，為提升環(huán)境規(guī)制審計(jì)有效性，客觀反映其創(chuàng)新激勵(lì)作用，應(yīng)對(duì)綠色審計(jì)的模式予以創(chuàng)新。具體應(yīng)從四方面入手：

第一，從審計(jì)目標(biāo)的角度來(lái)講，綠色審計(jì)監(jiān)督與環(huán)境規(guī)制的本質(zhì)目標(biāo)具備一致性，即均是為了減少環(huán)境的污染和資源的浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與生態(tài)環(huán)境保護(hù)的相協(xié)調(diào)。綠色審計(jì)視角下，在針對(duì)環(huán)境規(guī)制的審計(jì)中應(yīng)將審計(jì)目標(biāo)定位于審計(jì)環(huán)境規(guī)制對(duì)被規(guī)制企業(yè)采取的規(guī)制措施的實(shí)效性以及這些措施在促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新激勵(lì)層面的有效性。

第二，從審計(jì)重點(diǎn)的角度來(lái)將，企業(yè)是否有效地履行環(huán)境責(zé)任是綠色審計(jì)的重點(diǎn)所在。而環(huán)境規(guī)制政策的實(shí)施是通過(guò)調(diào)整實(shí)現(xiàn)規(guī)范和約束微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一種行為。發(fā)揮綠色審計(jì)的環(huán)保監(jiān)督作用，形成對(duì)不可持續(xù)發(fā)展的行為的規(guī)制和約束，進(jìn)而借助發(fā)揮環(huán)境規(guī)制政策對(duì)綠色創(chuàng)新效應(yīng)的觸發(fā)作用，推進(jìn)對(duì)綠色創(chuàng)新的激勵(lì)作用的有效發(fā)揮。

第三，從審計(jì)方法層面，應(yīng)創(chuàng)新綠色審計(jì)的分析方法，確保可以全面地反饋綠色審計(jì)的結(jié)果，提升審計(jì)效果報(bào)告的整體質(zhì)量。環(huán)境規(guī)制政策的實(shí)施會(huì)在一定程度上使得企業(yè)在污染治理上的成本增加，但亦會(huì)激發(fā)企業(yè)不斷地進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，籍此補(bǔ)償環(huán)境規(guī)制帶來(lái)的成本，并達(dá)到促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)效率有效提升的目的。在對(duì)這一過(guò)程進(jìn)行綠色審計(jì)時(shí)，應(yīng)合理地引入一些有效的審計(jì)方法。例如人力資本法，實(shí)現(xiàn)對(duì)人身危害重大的重污染企業(yè)環(huán)境污染的計(jì)量；恢復(fù)使用法。適應(yīng)于消煙除塵、污水處理等治理費(fèi)用的計(jì)等。

第四，從審計(jì)結(jié)果利用層面，應(yīng)形成對(duì)環(huán)境規(guī)制政策實(shí)施的有效反饋，進(jìn)而進(jìn)一步促進(jìn)環(huán)境規(guī)制政策的不斷優(yōu)化。在依照環(huán)境審計(jì)原則對(duì)環(huán)境規(guī)劃政策實(shí)施后企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新的情況進(jìn)行客觀地評(píng)價(jià)，反饋環(huán)境規(guī)劃的激勵(lì)作用發(fā)揮情況，環(huán)境規(guī)制政策實(shí)施的有效性予以評(píng)價(jià)，并依據(jù)獲得的記過(guò)形成審計(jì)效果報(bào)告，反饋并提出審計(jì)監(jiān)督層面的建議，促進(jìn)環(huán)境規(guī)劃政策的進(jìn)一步優(yōu)化。

3.發(fā)揮綠色審計(jì)的監(jiān)督作用，促進(jìn)環(huán)境規(guī)制體系的完善。

綠色審計(jì)視角下，審計(jì)部門應(yīng)進(jìn)一步拓展對(duì)環(huán)境規(guī)劃審計(jì)的涵蓋范圍，從人力資源、制度、管理等方方面面入手，對(duì)環(huán)境規(guī)制體系予以全面的審計(jì)評(píng)價(jià)，提出對(duì)應(yīng)的審計(jì)建議，促進(jìn)環(huán)境規(guī)劃體系的不斷完善。為促進(jìn)環(huán)境規(guī)制體系的完善，具體應(yīng)從三個(gè)方面入手：一是依據(jù)綠色審計(jì)的建議，進(jìn)一步加強(qiáng)環(huán)保規(guī)制隊(duì)伍建設(shè)，從人力資源層面為環(huán)境規(guī)制政策的落實(shí)提供保障。二是依據(jù)審計(jì)建議思考現(xiàn)階段環(huán)境規(guī)制的法律保障體系層面存在的不完善，促進(jìn)環(huán)境規(guī)制立法進(jìn)程的推進(jìn)，明確環(huán)境規(guī)制中的空間開(kāi)發(fā)秩序以及生態(tài)環(huán)境的紅界限范圍等；三是依據(jù)審計(jì)監(jiān)督建議促進(jìn)環(huán)境規(guī)制政策及制度的完善。通過(guò)嚴(yán)格的環(huán)境監(jiān)管責(zé)任制度以及有效的生態(tài)開(kāi)發(fā)和補(bǔ)償制度，完善環(huán)境保護(hù)制度。同時(shí)，應(yīng)注重對(duì)環(huán)境資源開(kāi)發(fā)過(guò)程中的各類信息的管理等。總之，綠色審計(jì)的重要監(jiān)督作用將會(huì)有效地促進(jìn)環(huán)境規(guī)制體系的不斷完善，而環(huán)境規(guī)制體系的完善則會(huì)有效地激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，彌補(bǔ)環(huán)境規(guī)制造成的成本增加，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)效率的提升極為有益。

四、結(jié)語(yǔ)

環(huán)境規(guī)制在推進(jìn)企業(yè)綠色生產(chǎn)與綠色創(chuàng)新過(guò)程中具備重要的激勵(lì)作用。在綠色審計(jì)視角下探索我國(guó)環(huán)境規(guī)制創(chuàng)新激勵(lì)策略，對(duì)合理評(píng)價(jià)政府與企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任的情況以及促進(jìn)環(huán)境規(guī)制對(duì)創(chuàng)新的激勵(lì)作用的發(fā)揮具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與生態(tài)環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)發(fā)展，既離不開(kāi)綠色審計(jì)的重要監(jiān)督作用，也離不開(kāi)環(huán)境規(guī)制的重要約束和規(guī)范作用，更離不開(kāi)環(huán)境規(guī)制作為實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)與技術(shù)創(chuàng)新之間的聯(lián)動(dòng)互利機(jī)制。立足綠色審計(jì)層面，應(yīng)著力于從堅(jiān)持綠色發(fā)展理念、創(chuàng)新綠色審計(jì)方法、完善環(huán)境規(guī)制體系等方面探索綠色審計(jì)視角下我國(guó)環(huán)境規(guī)制創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制。

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