我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中的問題及改進(jìn)

■徐芳蘭 饒慶林

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要性

1.準(zhǔn)確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職狀況。

作為考核和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)的重要組成部分，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常是通過審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查和分析，從經(jīng)濟(jì)方面確定被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部是否在其任期內(nèi)認(rèn)真履行自身職責(zé)，遵守國(guó)家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的管理水平、工作能力和廉潔行政等履職狀況，真正做到選賢舉能，提拔任用業(yè)績(jī)卓越、廉潔奉公的領(lǐng)導(dǎo)干部，淘汰那些貪污腐敗、毫無政績(jī)的領(lǐng)導(dǎo)干部，為各級(jí)組織部門實(shí)施各項(xiàng)人事調(diào)動(dòng)和監(jiān)督管理提供了參考依據(jù)。

2.有效規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部的行政行為。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部公共權(quán)力運(yùn)用情況進(jìn)行監(jiān)督的一種方式。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以讓上級(jí)組織了解下級(jí)部門和領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任履職情況、廉潔行政情況，把責(zé)任明確到具體部門和個(gè)人，懲罰或者淘汰有經(jīng)濟(jì)問題的領(lǐng)導(dǎo)干部，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。同時(shí)，在這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)壓力下，也可以督促領(lǐng)導(dǎo)干部真正用心做事，干凈做事，干凈做人，廉潔奉公。通過規(guī)范行政行為，防止濫用職權(quán)、貪污腐敗的發(fā)生。

3.為相關(guān)部門監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)。

行政問責(zé)制度是我黨監(jiān)督和管理領(lǐng)導(dǎo)干部的重要方式之一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以以審計(jì)報(bào)告等形式為行政問責(zé)提供相關(guān)證據(jù)。經(jīng)濟(jì)問題往往是領(lǐng)導(dǎo)干部最容易產(chǎn)生也是最不容易發(fā)現(xiàn)的問題，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往可以利用審計(jì)人員高超的專業(yè)技能找出領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)犯罪線索，可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，為相關(guān)部門對(duì)違法違紀(jì)情況進(jìn)行相應(yīng)處理提供依據(jù)，成為進(jìn)行行政問責(zé)、懲治貪污腐敗的一把利器。

4.便于被審計(jì)單位劃清前后任的責(zé)任。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以清楚地了解被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)干部的真正財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)情況。如果合理運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，就可以幫助劃清繼任者和前任領(lǐng)導(dǎo)干部之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這對(duì)于前后任領(lǐng)導(dǎo)干部都具有重要意義。一方面，對(duì)于前任領(lǐng)導(dǎo)干部而言，有利于考核其在任期間的工作績(jī)效；另一方面，對(duì)于繼任者而言，有助于劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，了解自己接任的單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)情況，避免替前任領(lǐng)導(dǎo)干部背鍋，解決遺留問題，或者因前任的經(jīng)濟(jì)問題影響自身的考核，從而更好地開展自身的工作。

二、我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中的問題

1.相關(guān)法律法規(guī)仍不夠健全和完善。

法律法規(guī)的健全和完善是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)趨于成熟的必要條件。近年來，我國(guó)在相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)上面雖然已有較大成效，但是由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展時(shí)間較短，在許多方面還存在著不足。一方面，我國(guó)雖然制定了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任法律規(guī)范，但是卻沒有隨著我國(guó)形勢(shì)變化和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行修訂完善，缺少完善的規(guī)范化體系，在審計(jì)對(duì)象確定和責(zé)任界定評(píng)價(jià)方面無法適應(yīng)當(dāng)前需要；另一方面，缺乏統(tǒng)一的審計(jì)操作指南和科學(xué)的評(píng)價(jià)體系。我國(guó)雖然建立了全國(guó)使用的審計(jì)責(zé)任法律規(guī)范，但是卻沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)化操作指南和評(píng)價(jià)體系。因此，各級(jí)審計(jì)部門大多都是根據(jù)自身實(shí)際情況選擇適用的審計(jì)規(guī)則，從而加劇了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的亂象。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)往往不具有司法職權(quán)，沒有實(shí)質(zhì)的處罰權(quán)力，這也不利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。

2.被審計(jì)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠。

由于審計(jì)部門的責(zé)任只是負(fù)責(zé)對(duì)被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和把審計(jì)報(bào)告移送到上級(jí)組織或者司法檢察機(jī)關(guān)，而沒有職能和權(quán)力對(duì)被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)干部直接進(jìn)行處罰，所以被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)干部往往只注重是否進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而不是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果如何，就更談不上審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。被審計(jì)單位的態(tài)度也決定了他們對(duì)于審計(jì)部門的配合程度不高，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程緩慢，審計(jì)難度加大。除此之外，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中，很多地方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和人事變動(dòng)并不協(xié)調(diào)統(tǒng)一，審計(jì)一般在領(lǐng)導(dǎo)干部離任或者調(diào)用之后才進(jìn)行，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用也變得缺乏運(yùn)用價(jià)值，無法真正發(fā)揮自身的監(jiān)督和約束作用。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)結(jié)果報(bào)告中的非常重要的一環(huán)，但現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較籠統(tǒng)，范圍也比較狹隘，無法適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展需求。領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任評(píng)價(jià)范圍是一個(gè)綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，往往還要考慮社會(huì)指標(biāo)和環(huán)境指標(biāo)等，但由于審計(jì)部門缺乏審計(jì)權(quán)限以及受困于自身審計(jì)能力，無法將被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)干部的財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合做出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。在各地的實(shí)踐當(dāng)中，還存在以下問題：一是由于各地的政治文化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)不一致，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的要求也不一致，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也難以統(tǒng)一；二是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)除了財(cái)務(wù)指標(biāo)可以量化之外，法律道德、環(huán)境指標(biāo)、社會(huì)指標(biāo)都是抽象概念，難以量化，更談不上統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；三是對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定較難，政府工作的復(fù)雜性決定了領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任界定也具有復(fù)雜性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)無法脫離其政治責(zé)任和社會(huì)責(zé)任，加之經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身就具有復(fù)雜性，其績(jī)效難以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)雖然重要，但因?yàn)榱⒎蠛妥陨碓u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用造成了一定的困難。

4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不透明。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是整個(gè)審計(jì)過程中發(fā)揮功效的環(huán)節(jié)，是對(duì)被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行監(jiān)督管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要手段。但是由于我國(guó)的審計(jì)公開制度并未健全，并無相關(guān)的法律法規(guī)強(qiáng)制要求公開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果及其運(yùn)用過程，社會(huì)公眾很少能夠看到整個(gè)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的過程與結(jié)果。審計(jì)部門由于缺乏獨(dú)立性，只負(fù)責(zé)審計(jì)環(huán)節(jié)，而對(duì)于被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)干部的處理由相關(guān)組織和司法檢察機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，如果審計(jì)結(jié)果運(yùn)用過程不公開和透明，社會(huì)公眾無法知曉其審計(jì)結(jié)果與其運(yùn)用的整個(gè)過程，也就無法發(fā)揮社會(huì)公眾的監(jiān)督作用。如果相關(guān)組織和司法檢察機(jī)關(guān)未對(duì)結(jié)果進(jìn)行處理或者未對(duì)結(jié)果進(jìn)行恰當(dāng)處理，那么被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)干部違法亂紀(jì)、貪污腐敗、不作為等損壞國(guó)家和社會(huì)人民的利益的行為，社會(huì)公眾也就無法通過正常渠道得知。

三、改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的建議

1.提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告質(zhì)量是決定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)價(jià)值最根本的因素。只有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)跟上時(shí)代發(fā)展的需求，能夠提供對(duì)被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生絕對(duì)性影響的高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告，才能不斷促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)健康發(fā)展。提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，一是要強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量意識(shí)。在進(jìn)行審計(jì)的整個(gè)過程中，都嚴(yán)格遵守審計(jì)程序和審計(jì)準(zhǔn)則，保持審計(jì)獨(dú)立性；二是提高審計(jì)報(bào)告的實(shí)用性。審計(jì)部門出具的審計(jì)報(bào)告能準(zhǔn)確有效地反映被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人在任期間的責(zé)任履職情況，能夠?qū)ζ浣?jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行綜合的分析和對(duì)比，給出合理客觀的評(píng)價(jià)，為上級(jí)組織和司法檢察機(jī)關(guān)進(jìn)行相關(guān)決策提供依據(jù)；三是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告在相關(guān)決策和監(jiān)督管理中的地位。只要上級(jí)組織和司法檢察機(jī)關(guān)在進(jìn)行決策或者監(jiān)督管理領(lǐng)導(dǎo)干部時(shí)，注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告所提供的證據(jù)信息，那么審計(jì)部門也必然會(huì)努力提升審計(jì)質(zhì)量，使其報(bào)告質(zhì)量更合理準(zhǔn)確。

2.加快經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)。

我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)遇到的困境與我國(guó)相關(guān)的制度建設(shè)滯后有重要關(guān)系，因?yàn)橄嚓P(guān)的法律制度建設(shè)緩慢，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在具體實(shí)踐中遇到新問題時(shí)往往只能憑借審計(jì)部門的經(jīng)驗(yàn)處理，這無形之中削減了審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。加快經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)，一是完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法。在具體的審計(jì)執(zhí)行過程中，要在結(jié)合我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加快相關(guān)制度的建設(shè)，在審計(jì)實(shí)施中權(quán)責(zé)清晰，落實(shí)到位，明確到具體部門和個(gè)人，保證審計(jì)工作的順暢進(jìn)行；二是加快經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用制度建設(shè)。審計(jì)結(jié)果只有得以有效運(yùn)用，才能真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。必須從審計(jì)報(bào)告的移交、組織機(jī)關(guān)的處理和處理結(jié)果的公示都有一套嚴(yán)格規(guī)范的監(jiān)督和獎(jiǎng)懲制度，才能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用落到實(shí)處；三是確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門的獨(dú)立性。審計(jì)獨(dú)立性往往是影響審計(jì)成敗的重要因素，推動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的改革，減少或排除各種外部因素干擾，可以增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)立性。

3.提高審計(jì)結(jié)果的公開透明度。

提高審計(jì)結(jié)果的公開透明度是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)走向健全的必要途徑。但因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要保守國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，我國(guó)目前的法律制度還未將審計(jì)結(jié)果公開制度上升到強(qiáng)制執(zhí)行的程度。所以，審計(jì)結(jié)果的公開依然有很多條件限制。我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步制定與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開制度相關(guān)的法律制度，明確規(guī)定審計(jì)部門不應(yīng)該公布哪些信息和應(yīng)該強(qiáng)制公開哪些審計(jì)結(jié)果，以及公開審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的整個(gè)過程，以促進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用公開制度的合理性和合法性。通過社會(huì)大眾和新聞媒體的輿論監(jiān)督，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的有效性，使得對(duì)被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人的整改落到實(shí)處。這樣，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用就有了社會(huì)公眾輿論監(jiān)督的壓力，促進(jìn)被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)干部依據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行整改。同時(shí)，這也有助于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門提高自身審計(jì)質(zhì)量，滿足社會(huì)公眾對(duì)于政府權(quán)力監(jiān)督的需求。

4.提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的健康發(fā)展不僅需要健全完善的制度，還需要高質(zhì)量的審計(jì)人員來保證。審計(jì)人員質(zhì)量的高低決定著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的高低，同時(shí)也就決定著審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的水平。一方面，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身就具有較強(qiáng)的專業(yè)性和復(fù)雜性，因此應(yīng)通過選擇不僅具有專業(yè)的審計(jì)知識(shí)、而且了解政府工作性質(zhì)的高素質(zhì)的審計(jì)人才來負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，才能夠滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求；另一方面，應(yīng)重視審計(jì)人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，通過不斷地學(xué)習(xí)和掌握在審計(jì)過程中遇到的各種各樣的問題，做到審計(jì)過程中能夠保持應(yīng)有的獨(dú)立性和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。這樣，不僅能夠發(fā)現(xiàn)問題，而且能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)和分析問題，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果趨于準(zhǔn)確和客觀。

［1］康洋.我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律中存在的問題及規(guī)范化建設(shè)研究［J］.法制與經(jīng)濟(jì)，2017（2）：97－98.

［2］李志廣.如何提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用水平［N］.中國(guó)審計(jì)報(bào)，2016-11－16(006).

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［4］雷永善.如何有效加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用［J］.理財(cái)，2014，（6）：97－98.

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