EXCEL方案管理器在彈性預算中的應用

顧中林 王洪海 吳茂富

[摘 要] 論文從彈性預算常見問題入手，利用EXCEL軟件提供的方案管理器，分別對量本利分析、籌資預算以及現金預算編制進行了分析，并設計了不同環境下的多方案比較，為企業實施預算管理、適應市場變化提供了有益的分析思路與借鑒意義。

[關鍵詞] 預算管理；彈性預算；方案管理器

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 07. 029

[中圖分類號] F232 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）07- 0069- 07

0 前 言

預算（Budget）最早是從法文baguette演變而來，其原意為財務人員的公文包，最初預算是按照固定業務量進行編制的，當市場變化較大或較快時，固定預算往往誤差很大，這時有必要采取彈性預算，即以預算期間可能發生的多種業務量水平為基礎進行編制。如果采用手工或者直接輸入電子表格，這時預算編制工作量會較大，對此本文引入EXCEL提供的方案管理器，即應用管理多變量環境下的數量變動工具，對彈性預算編制進行探討。

1 利用方案管理器進行量本利分析

案例1：某企業產品銷售單價為100元，銷售數量為1 750件，銷售數量為1 750件，單位變動成本50元，固定成本30 000元，由于市場變化很大，通過市場促銷，銷售數量可能提升為1 850件、1 900件、1 950件、2 000件，試利用方案管理器對利潤進行分析，見圖1。

當銷售數量=1 850件時，銷售利潤=銷售收入–固定成本–變動成本

=銷售數量（銷售單價–單位變動成本）–固定成本

=1 750（100-50）-30 000=57 500元

如果銷售數量變化時，還需要采用同樣的程序進行計算，但是在實際財務工作時，通常涉及的財務數據很多，其中有部分因素變動，這時引入方案管理器就會減少工作量、提高工作效率，而且應用方案管理器摘要功能可以清晰反映變動因素對目標指標的影響，操作過程為：打開EXCEL軟件中的[數據]菜單→找到[模擬分析] →選擇[方案管理器]，輸入相應的變量并計算，其運行結果見圖2。

從圖中可知銷售數量變動時相應的利潤數據。

2 利用方案管理器進行籌資預測

案例2：已知某公司2018年預計銷售收入比去年增長15%～20%，為了實現上述目標，公司需要增加固定資產投資150萬元，根據歷史數據分析，公司流動資產與流動負債隨銷售收入同比例變化。

2017年資產負債如表1所示。

2017年銷售收入為20 000萬元，該公司近幾年銷售凈利率為12%，分配給投資者的利潤占比為60%，試分析銷售增長率對籌資額度的影響。

這是一個應用銷售百分比預測資金的題目，是各類會計師典型考題，原考題假設銷售增長率為固定數，例如銷售增長率為15%，那么對外籌資額度，應用如下計算公式：

F=（A-L）■+M-S1R（1-d）

其中：F表示對外籌資額度；

A表示敏感資產；

L表示敏感負債；

M表示固定資產投資；

S1表示預測期銷售收入；

S0表示基期銷售收入；

R表示銷售凈利潤率；

d表示股利發放比例。

將相關資料錄入EXCEL表格，并設置相應的計算公式，詳細情況見圖3，則對外籌集資金F為：

F=（1 000+3 000+6 000）-（1 000+2 000）×15%+150-20 000（1+15%）×12%（1-60%）=96萬元

3 利用方案管理器編制現金預算

案例3：某企業2017年有關預算資料如下：

（1）某公司3-7月份銷售收入分別為40 000元、50 000元、60 000元、70 000元以及80 000元。每月銷售收入中，應收賬款回收可能情況如下：

A方案當月收取現金30%、次月收取現金70%；

B方案當月收取現金40%、次月收取現金60%；

C方案當月收取現金50%、次月收取現金50%；

D方案當月收取現金60%、次月收取現金40%。

（2）各月直接材料采購成本按下一個月銷售收入的60%計算。所購材料款于當月支付現金50%，下月支付現金50%；

（3）該公司4-6月份的制造費用分別為4 000元、4 500元和4 200元。每月制造費用中包括固定資產折舊費1 000元；

（4）該公司4月份購置固定資產，需要現金15 000元；

（5）該公司在現金不足時，向銀行借款（借款為1 000元的倍數）；在現金有余時，歸還銀行借款（還款為1 000元的倍數）。借款在期初，還款在期末，借款年利率為12%，并按所借款項目計算利息；

（6）該公司期末現金余額最低為6 000元。其他資料見現金預算。

要求：根據以上資料，完成該企業4月份現金預算的編制工作。

這是一個常見的現金預算編制題目，是各類會計師典型考題，原考題假設應收賬款回款為固定比例，例如A方案，當月收取現金30%、次月收取現金70%，那么預算編制如下圖5。

只要熟悉手工編制原理，在EXCEL表格中設置公式還是比較容易的，這里需要特別注意的是“現金余缺”指標，如果該指標為正，這時需要償還銀行貸款；如果該指標為負，這時需要向銀行借款，為了使EXCEL預算編制實現自動判斷應采用IF語句，其標準格式如下：

IF（logical_test，value_if_true，value_if_false），其意義為假設條件性函數，即執行真假值判斷，根據邏輯真假值，返回不同結果。

在財務實際借貸工作中，通常需要采用整數，例如案例3中銀行借貸均為1 000的倍數，為此引入Roundup與Rounddown函數，其標準格式如下：

Roundup（number，num_digits），其意義為用于按照指定的位數對數據進行向上舍入；Rounddown（number，num_digits），其意義為用于按照指定的位數對數據進行向下舍入，兩個相似函數對比見表3。