營改增后企業稅務控制研究

國網浙江省電力公司紹興供電公司上虞分公司 徐曉華

浙江工業職業技術學院 宣國萍

2016年5月1日起，“營改增”全面實施，建筑業、不動產等營業稅征稅范圍領域也納入增值稅征稅范圍，增值稅抵扣范圍擴大至企業業務的方方面面，對企業稅負產生重大影響。在營改增的大背景下，供電企業的發展也面臨著更多的機遇和挑戰，企業的稅負會發生什么變化、稅務風險如何控制、業務如何規范等，在此結合基層供電局的稅務實際，開展供電企業如何進行稅務基礎建設的全面研究，提出稅務控制的新流程。

1 基層供電局稅務現狀

從基層供電局的稅務基礎調查看，往往存在一系列的問題。

1.1 抵扣限制多，稅務風險大

“營改增”后，購入作為固定資產的不動產、租賃的不動產、建筑施工服務等都可以抵扣進項稅額，而降低應納增值稅，相應的城建稅等附加稅費也隨之降低，進而整體降低整個供電企業的稅務成本。同時，供應商單位的納稅人身份會影響抵扣稅率的高低；能否取得正規發票會影響可否抵扣，“營改增”后，稅率的多種選擇、抵扣憑證的多樣性、抵扣情形的復雜性，都給進項稅額管理帶來一定的難度，企業稅務風險在加大。

1.2 業務類型多，發票管理難

供電企業最大支出項目為購電項目，此外，還涉及大量的購入電力設備材料、外包檢修服務、委托運行維護、物業管理等，業務種類繁多，“營改增”后，增值稅專用發票認證和發票開具等政策均發生變化，這些復雜性更增加了發票的管理難度。

1.3 合同條款不明確，稅負控制難

供電企業目前涉及的招投標業務主要有電力設備采購、設備維護、電力施工、設計服務、宣傳服務等。招投標報價體系的價格存在含稅價和不含稅價二種，采用哪一種價格對合同雙方來說都會產生較大影響。另外，“營改增”后，供電公司作為采購方，無論是采購供電材料，還是不動產、建筑服務、設計服務、宣傳服務等，都需要考慮進項稅抵扣問題。所以，原有的合同模板中稅務條款不夠明確，已經很難適應新的營改增后的稅務控制要求。

1.4 業財不緊密，稅控管理弱

業務部門和財務部門工作目標往往不一致，業務部門著重關注業務量指標的完成，且大多不懂財務，做業務時極少關注業務指標背后將發生的稅務成本、投資成本、營銷費用等，此外，業財聯動會增加業務部門的工作量，而且，由于業務系統與財務系統未實現完全融合，財務部門大多處于系統信息運用末端，缺乏對前端數據的審核控制權，給財務核算帶來一定風險隱患。

1.5 政策把握難，優惠享受不充分

對供電企業適用的《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、農網三免三減半政策等稅收優惠，由于政策了解不及時、過程控制不到位、報備資料不充分，導致優惠享受少；另外更由于稅務隊伍人員不穩，新人員業務素質不夠，政策了解少，也導致了優惠享受不夠及時和充分。

據此，為更好地實施基層供電局的稅務控制，我們提出稅務基礎建設新方案。

2 基層供電局稅務基礎建設方案

2.1 轉理念，人人參與稅務風險控制

營改增全面實施后，基層供電局應該牢固樹立稅務風險控制底線思維，以全流程稅務風險控制為主線，全員全方位提高稅務風險控制意識。基層供電局應重新劃分各部門、人員的具體崗位責職，重新制定制度，規定各類人員的稅務風險控制責任、業務操作規范責任、企業管理強化責任等三大責任，從制度上實現稅收管理的業務、財務、使用部門等多部門協同聯動，將稅務風險防范、控制意識貫穿預算制定、招標、采購、合同履行等多環節，并制定了業務操作流程，規范各類人員的職責和各環節的操作流程，強化企業內部管理。

2.2 打基礎，制定三大稅務控制文件

基層供電局為了更好地推動業財融合，應該從源頭控制稅負，從合同簽訂前、合同簽訂時、合同簽訂后三個大環節對每一步進行控制，并制定相關規范文件。

(1)梳理業務類型，制定《常見業務費用類型與抵扣率對應表》。

根據簽訂合同前業務人員需要針對不同業務、不同供應商身份進行比價的實際情況，基層供電局的財務人員需要整理《營改增業務新增科目稅項對應表》和《營改增業務適用科目稅率稅項對應表》，具體可包括：業務類型、增值稅稅目、稅目代碼、費用類型一級稅目、費用類型二級稅目、銷售方身份、增值稅抵扣率、票據類型、其他說明等內容。全面梳理供電局實際業務類型和對應的科目代碼，并據此整理出對應的費用類型和增值稅稅目。業務人員在發生業務時，可在此表中直接根據業務類型查到相應的費用類型和科目代碼，并查閱到供應商為一般納稅人和小規模納稅人所需提供的發票的抵扣率，從而清晰了解到每一項業務所開具發票的抵扣率情況。

(2)科學選擇，開發《供應商選擇操作辦法》。基層供電局可以制定《供應商選擇操作辦法》，從供應商全部是一般納稅人、全部是小規模納稅人、不同身份三個角度分析如何根據他們的報價綜合考慮總價和可抵扣稅額后的最有利價格，確定不同身份的價格優惠臨界點，從而據此定價。

(3)逐一研究，形成《合同稅費條款模板》。基層供電局為了更方便不懂財務的業務人員簽訂合同時方便有效，可根據不同的業務類型，制定出《合同稅費條款模板》，業務人員在辦理業務時，先根據業務類型查閱到不同身份的增值稅抵扣稅率，再根據《供應商選擇操作辦法》確定好最終供應商身份，然后查閱《合同稅費條款模板》中相應身份的合同條款，在擬定合同時，加進相應價格與發票的條款，從而可對供應商的價格和發票要求明確細化，保證合同中價格的合理性和發票的規范性，保障合同履行后取得相應的發票，從而控制增值稅的稅負。

2.3 理政策，盡享稅收抵免優惠政策

(1)理清稅收優惠政策，編制《稅收優惠政策清單》和《稅務崗位操作手冊》。電力企業涉及的稅收優惠很多，但操作都較為復雜，為此，基層供電局應積極收集積累稅收管理的資料，編制《稅收優惠政策清單》和《稅務崗位操作手冊》，既有稅務流程圖、又有稅務工作時間，更是詳細地提出了相關法規及制度、崗位職責分工、稅務日常的發票管理、稅費核算、快報編制、納稅申報、年度涉稅事項管理及其他特殊涉稅事項，使所有稅務人員可直接進行查閱和操作，大大方便新稅務人員的學習，提高公司整體稅務風險控制水平和能力。

(2)業財融合，掌控稅收優惠關鍵環節。基層供電局涉及的稅收優惠政策非常多，操作執行也很復雜，如《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》規定非晶合金變壓器二個型號的使用可以享受稅收優惠，優惠的前提是取得增值稅專用發票，并要注明型號，針對這一條，基層供電局往往需要多步驟多部門聯合行動，公司財務、資產部、電研院、運維檢修部和物資部門協作規范節能設備非晶合金變壓器業務流程，具體包括可研編制、可研審查、物資計劃申報、物資采購、物資配送及到貨驗收結算、物資開展結算和技術參數試驗、申請抵減企業所得稅備案階段的規定流程。真正實現從設計到業務到財務的完整融合，掌控稅收優惠的關鍵環節。

(3)及時、正確做好稅收優惠資料備查備案。各類稅收優惠政策的享受標準和要求各不相同，基層供電局需要認真研究每一類稅收優惠，梳理出備案資料及備案時間要求，列出工作清單，找準稅收優惠的時間節點和資料要求，及時做好資料的備查備案，從而保證了各類稅收優惠的充分享受。

2.4 強管理，構建稅務控制新模式

(1)有據可查：建立供應商納稅信用檔案。全面掌握供應商基本情況，對供應商的納稅人類型、納稅種類、經濟類型等信息進行梳理，建立供應商納稅信用檔案，包括供應商的社會統一信用代碼或納稅人識別號、行業許可證、地址電話及銀行賬戶信息等，并要求供應商提供法定代表人的身份證、稅務證明材料等方面的原件和復印件(加蓋對方公章)。必要時要求提供的授權委托書，并應明確范圍、權限、期限、受托人，并提供受托人的身份信息與合同當事人的關系等，最終形成系統的供應商納稅信用檔案。

(2)有章可循：制定《涉稅業務操作手冊》。基層供電局可以制定《涉稅業務操作手冊》，將業務、財務、法務、使用部門進行綜合融通，明確了各類人員在業務推進過程中的責職和要求，細化了流程，提供了參考方法，真正實現全員參與稅務控制。

(3)有票盡抵：加強發票管理。一方面，并根據《合同稅費條款模板》修改合同條款，從開票要求到開票期限、到違規開票的法律風險、到送票程序、到驗收要求、到抵扣期限等都提出明確的要求，從源頭上增加了發票的可抵扣性；另一方面，切實加強對增值稅專用發票的管理，制定《增值稅專用發票登記管理制度》，及時填制增值稅專用發票開具人員登記表，全程控制增值稅專用發票，加強對發票的管理，做到應抵盡抵。

為實現業財融合，規范業務財務集成，推進財務流程標準化，有效實施稅務控制，基層供電局應該重新制訂采購流程、合同簽訂流程和付款流程，真正實現業財融合。

3 基層供電局業財融合稅務控制流程再造

3.1 采購流程具體化

為實現稅負控制，加強合同簽訂前期管理控制，基層供電局的財務部門可結合業務部門制訂科學、具體的普通業務采購流程和招投標采購流程，進行了詳細分工和分步操作，如圖1所示。

圖 1 普通業務采購流程圖

從流程圖1中可以看出，使用部門負責提出采購計劃，采購部門制訂采購方案，經財務部門預算審批后，開展進入采購環節即供應商選擇環節。采購部門是供應商選擇的主要執行人，財務部門進行業務指導。如招投標的業務，第一，進行詢價，針對需采購物品的價格有一定了解，然后，查閱《常見業務費用類型與增值稅抵扣率對應表》，對不同身份的供應商可抵扣率有一定了解。第二，撰寫招標文件，并交法務部門審核。第三，法務修改審核后，交采購部門確認，形成招標文件，并組織公開招投標。第四，招標過程中，查閱《供應商選擇操作辦法》，根據應標價格計算得出最合理價格，最終結合其他考核指標，確定供應商。

3.2 合同簽訂規范化

為了更好地控制增值稅稅負，基層供電局在制定了《合同稅費條款模板》后，還需確定具體合同簽訂流程，如 圖2所示。

采購部門在確定供應商后，查閱《合同稅費條款模板》，根據供應商的身份，查找到相應的合同條款，并據此修改形成合同初稿，提交財務部門審核、法務部門審核，兩個部門審核后反饋，采購部門形成最終終稿，并交供應商簽訂合同。

圖2 合同簽訂流程

3.3 付款流程明確化

合同完成后，如何在付款前進行好發票管理，掌握增值稅抵扣進程也非常關鍵，所以，基層供電局還必須明確付款流程，如圖3所示。

圖3 付款流程圖

基層供電局的付款流程分五步，第一步，供應商合同完成后提出驗收申請并提供合同規定的發票，發票貨物名稱要求明確；第二步，采購部門初審發票和驗收申請的材料，如不合格，退回重開，如合格，則提交使用部門驗收合同完成情況；第三步，使用部門驗收合同完成情況，并提供驗收單及其他相關材料給采購部門；第四步，采購部門拿到全部驗收材料后，向財務部門提交驗收材料和發票；第五步，財務部門審核發票和合同驗收材料，確認無誤后，按合同規定向供應商付款，并向稅務部門提出發票抵扣認證。

參 考文獻

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