財(cái)政思想中減稅理論的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)

吳歡

摘 要：古典學(xué)派、凱恩斯學(xué)派以及供給學(xué)派都為財(cái)政思想中的減稅理論提供了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)，根據(jù)對(duì)這些學(xué)派的分析以及美國歷史上減稅政策的實(shí)踐來理解特朗普減稅政策的國內(nèi)以及國際影響，并為中國如何面對(duì)特朗普減稅所帶來的風(fēng)險(xiǎn)提供建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)政思想；減稅理論；特朗普減稅

2017年12月22日，特朗普減稅法案的簽署產(chǎn)生了廣泛的國內(nèi)和國際影響，這種影響不僅是因?yàn)榇舜螠p稅是繼里根政府的減稅革命后最大規(guī)模的一次，同時(shí)也是因?yàn)樵诋?dāng)前的國際環(huán)境下，此項(xiàng)減稅政策有可能引發(fā)新一輪的國際稅制競爭，從而重置不同國家的國際地位。資本主義的發(fā)展一直伴隨著減稅理論的發(fā)展，減稅理論的發(fā)展又具有其相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的根據(jù)出發(fā)，很多國家都有大量的減稅實(shí)踐，本文結(jié)合減稅理論的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)與美國減稅實(shí)踐進(jìn)一步深入理解此次特朗普減稅，希望能為研究者提供有益的借鑒。

一、減稅政策的經(jīng)濟(jì)學(xué)來源

現(xiàn)代財(cái)政學(xué)是以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)發(fā)展起來的，財(cái)政政策的理論依據(jù)往往來源于經(jīng)濟(jì)學(xué)，減稅政策也不例外。經(jīng)濟(jì)學(xué)流派眾多，稅負(fù)思想各異，本文主要選取古典學(xué)派、凱恩斯學(xué)派以及供給學(xué)派來闡述減稅政策的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)。

（一）古典學(xué)派的稅負(fù)思想

古典學(xué)派認(rèn)為由于市場經(jīng)濟(jì)在某些方面的不完全性，國家必須承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)才能保證其健康發(fā)展，從而促進(jìn)國民財(cái)富的增加。由于國家只是作為一種補(bǔ)充角色存在，所以國家的職責(zé)應(yīng)嚴(yán)格限制在保護(hù)社會(huì)不受外國侵略、保護(hù)社會(huì)成員不受欺凌、提供某些公共機(jī)構(gòu)和工程三項(xiàng)之內(nèi)。國家的角色決定財(cái)政稅收的限度，稅收的總量應(yīng)以完成這三項(xiàng)職責(zé)為限。另外一方面，古典學(xué)派認(rèn)為稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長有很大影響。除了增加生產(chǎn)或減少消費(fèi)這兩種增稅方式外，任何稅收都會(huì)通過給資本增加負(fù)擔(dān)而影響資本的積累，資本的積累關(guān)系到一國的生產(chǎn)量，而生產(chǎn)量對(duì)經(jīng)濟(jì)增長有巨大影響，因而保持較低的稅負(fù)有利于經(jīng)濟(jì)的增長。

古典學(xué)派認(rèn)為，財(cái)政支出是非生產(chǎn)性的，嚴(yán)格控制財(cái)政支出規(guī)模和水平的同時(shí)實(shí)行輕稅有利于發(fā)揮經(jīng)濟(jì)主體的自主性、積極性和創(chuàng)造性。古典學(xué)派主張作為新興資產(chǎn)階級(jí)的代表，為資產(chǎn)階級(jí)擺脫君主統(tǒng)治的束縛提供理論依據(jù)，從這一根本出發(fā)，古典學(xué)派主張經(jīng)濟(jì)自由，反對(duì)政府干預(yù)，其輕稅思想不僅在當(dāng)時(shí)促進(jìn)了資本主義的發(fā)展，也對(duì)日后西方主流減稅理論的形成和發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。

（二）凱恩斯學(xué)派的減稅理論

面對(duì)1929-1933年發(fā)生的世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)古典學(xué)派無能為力，凱恩斯主義興起。凱恩斯學(xué)派認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)的周期性波動(dòng)來自于有效需求不足，而有效需求不足又是市場自發(fā)調(diào)節(jié)造成的，由此他們反對(duì)傳統(tǒng)的自由放任理論，強(qiáng)調(diào)國家在經(jīng)濟(jì)中的作用，并制定了一套政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的政策，即“需求管理政策”。凱恩斯學(xué)派注重稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的宏觀功能，他們認(rèn)為政府不應(yīng)將稅收局限于財(cái)政收入功能范圍內(nèi)，而應(yīng)以保持宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長作為確定稅負(fù)水平的政策目標(biāo)。

凱恩斯學(xué)派認(rèn)為稅收具有“自動(dòng)穩(wěn)定器”的功能。自動(dòng)穩(wěn)定器是指經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)本身存在一種會(huì)減少各種干擾對(duì)國民收入沖擊的機(jī)制，能夠在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期自動(dòng)抑制通貨膨脹，在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期自動(dòng)減輕蕭條。政府稅收的自動(dòng)變化就具有這樣的功能，當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)，國民產(chǎn)出水平下降，個(gè)人收入減少；在稅率不變的情況下，政府的稅收會(huì)自動(dòng)減少，留給人們的可支配收入也會(huì)自動(dòng)地少減少一些，從而使消費(fèi)和需求也自動(dòng)地下降一些。在實(shí)行累進(jìn)稅的情況下，經(jīng)濟(jì)衰退使納稅人的收入自動(dòng)進(jìn)入較低納稅檔次，政府稅收下降的幅度會(huì)超過收入下降的幅度，從而可起到抑制衰退的作用。反之，在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，經(jīng)濟(jì)增長，國民收入水平提高，納稅人的稅源充足，超額累進(jìn)稅稅率自動(dòng)提高，稅負(fù)調(diào)高有利于抑制總需求膨脹，降低通貨膨脹率。由此，稅收這種因經(jīng)濟(jì)變動(dòng)而自動(dòng)發(fā)生變化的內(nèi)在機(jī)動(dòng)性和伸縮性是一種有助于減輕經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的自動(dòng)穩(wěn)定因素。

稅收的乘數(shù)效應(yīng)使得稅收的調(diào)整成為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段。稅收乘數(shù)有兩種，第一種是稅率的變動(dòng)對(duì)總收入的影響，另一種是稅收絕對(duì)量的變動(dòng)對(duì)總收入的影響，所以變動(dòng)稅率和變動(dòng)稅收總量都可以影響經(jīng)濟(jì)。例如，可以通過一次性減稅來達(dá)到刺激社會(huì)總需求增加的目的。由于政府征稅將減少私人的貨幣數(shù)量，因而具有促成通貨緊縮、減少消費(fèi)傾向的趨勢，同時(shí)影響私人投資，所以政府應(yīng)減少稅收以提高有效需求。

（三）供給學(xué)派的減稅理論

供給學(xué)派興起于20世紀(jì)70年代中期的美國，當(dāng)時(shí)美國經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)停滯和通貨膨脹同時(shí)存在的“滯漲”局面，凱恩斯學(xué)派束手無策，供給學(xué)派因其引人注目的減稅主張受里根政府的重視而發(fā)展起來。供給學(xué)派認(rèn)為經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的是獲得報(bào)酬和利潤，但這不是指名義上的報(bào)酬和利潤總額，而是除去各種納稅和由于政府干預(yù)所造成的費(fèi)用以后的報(bào)酬和利潤凈額，因此稅率，尤其是邊際稅率，是一個(gè)至關(guān)重要的激勵(lì)因素。邊際稅率是指增加的收入中必須向政府納稅的部分所占的百分比。

供給學(xué)派認(rèn)為，高邊際稅率會(huì)降低勞動(dòng)者工作的積極性，因?yàn)楦叨惵蕼p少了納稅后的工資率，也就是說，在閑暇價(jià)格不變的條件下降低了勞動(dòng)價(jià)格，從而影響了勞動(dòng)者的積極性，減少勞動(dòng)供給。相反，低邊際稅率會(huì)鼓勵(lì)人們多工作和努力工作，從而增加勞動(dòng)供給。同樣，高邊際稅率會(huì)阻礙投資，降低資本存量，因?yàn)楦哌呺H稅率降低納稅后的投資收益從而改變了現(xiàn)在消費(fèi)和投資之間的相對(duì)價(jià)格，在現(xiàn)在消費(fèi)價(jià)格不變的條件下，提高了將來消費(fèi)的價(jià)格，影響投資積極性從而減少投資。最后，高邊際稅率不一定和稅收總量按同一方向變化，甚至有可能按相反方向變化。供給學(xué)派認(rèn)為高邊際稅率會(huì)使人們減少正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從而降低收入，而且會(huì)使偷稅漏稅的行為增多，而這種行為又會(huì)浪費(fèi)資源，降低經(jīng)濟(jì)效率。相反邊際稅率的降低會(huì)鼓勵(lì)人們從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，納稅后的收入也多，從而愿意向稅務(wù)局申報(bào)自己的收入，增加政府的稅收量。供給學(xué)派還用“拉弗曲線”表明一定程度的減稅具有增加稅基和減緩稅收下降的反饋?zhàn)饔茫罱K將會(huì)導(dǎo)致稅收增加。

供給學(xué)派認(rèn)為減稅政策對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有促進(jìn)作用。首先減稅會(huì)使資源從效率較低的公共部門轉(zhuǎn)到私人部門，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，提供更多的產(chǎn)品和勞務(wù)以滿足由于減稅帶來的需求，使供求保持平衡。其次，減稅使資產(chǎn)報(bào)酬率提高，刺激儲(chǔ)蓄的增加，降低利潤，增加投資，而較高的投資又促使勞動(dòng)生產(chǎn)率提高和成本的降低，在一定程度上對(duì)通貨膨脹起抑制作用。最后減稅使勞動(dòng)者增加工資的要求有所緩和，人們可支配收入增加從而刺激消費(fèi)、產(chǎn)量和就業(yè)的增加。此外，減稅還會(huì)加強(qiáng)本國貨幣的實(shí)力，有利于國際競爭。

二、美國戰(zhàn)后的減稅政策

根據(jù)美國戰(zhàn)后的經(jīng)濟(jì)狀況，不同時(shí)期的減稅政策也有所不同，主要分為三個(gè)時(shí)期：第一個(gè)時(shí)期為戰(zhàn)后到20世紀(jì)60年代的反經(jīng)濟(jì)周期減稅政策階段；第二階段為擴(kuò)張性減稅政策階段；第三階段為20世界80年代的里根革命階段。

（一）反經(jīng)濟(jì)周期減稅政策階段

二戰(zhàn)后興起的凱恩斯主義不僅在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域占據(jù)主流，同樣對(duì)美國的財(cái)政政策產(chǎn)生了巨大的影響。凱恩斯主義者漢森認(rèn)為在經(jīng)濟(jì)蕭條期且存在大量失業(yè)的情況下，應(yīng)根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不穩(wěn)定的特點(diǎn)交替實(shí)行膨脹和緊縮財(cái)政措施的補(bǔ)償性財(cái)政政策，即用高漲時(shí)期的盈余抵補(bǔ)蕭條時(shí)期的財(cái)政赤字，以消除經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。因此這一時(shí)期美國政府的減稅政策主要體現(xiàn)在反經(jīng)濟(jì)周期上。這種政策基本實(shí)現(xiàn)了減緩經(jīng)濟(jì)劇烈波動(dòng)的初衷，但卻帶來了經(jīng)濟(jì)增長緩慢的嚴(yán)重問題，出現(xiàn)了CNP增長率年平均僅為2.5%“艾森豪威爾停滯”。

（二）擴(kuò)張性減稅政策階段

這一時(shí)期美國政府放棄了補(bǔ)償性財(cái)政政策，轉(zhuǎn)而接受增長性財(cái)政政策主張，決定實(shí)施以刺激經(jīng)濟(jì)連續(xù)增長為目標(biāo)的長期預(yù)算赤字財(cái)政政策。在約翰遜執(zhí)政時(shí)期，他繼承了肯尼迪的政策主張，一方面使越南戰(zhàn)爭升級(jí)加大軍事開支，另一方面又提出“向貧窮開戰(zhàn)”，向“偉大的社會(huì)”前進(jìn)等思想，在實(shí)踐中把政府通過政策干預(yù)經(jīng)濟(jì)的規(guī)模和力度擴(kuò)大到空前范圍。1964年，約翰遜簽署實(shí)施《1964年稅收法案》降低個(gè)人所得稅約20%，邊際稅率從20%—91%的范圍降低到14%—70%，預(yù)扣稅率直接從18%降到14%以鼓勵(lì)消費(fèi)支出，當(dāng)年預(yù)扣稅的降低額超過了67億美元。此次減稅是美國歷史上到當(dāng)時(shí)為止力度最大的一次減稅政策，到70年代初美國經(jīng)濟(jì)已有“滯漲”跡象，但美國政府基本堅(jiān)持了凱恩斯主義的財(cái)政政策。

（三）里根革命

面對(duì)美國經(jīng)濟(jì)的“滯漲”局面，里根政府放棄了凱恩斯主義，轉(zhuǎn)而重視供給學(xué)派，實(shí)施了兩次大的減稅計(jì)劃。第一次是1981年的《經(jīng)濟(jì)復(fù)興法案》，主要降低稅收負(fù)擔(dān)。在個(gè)人所得稅方面，1981年-1984年將最低稅率14%和最高稅率70%降至11%和50%；在公司所得稅方面，普遍降低各類資產(chǎn)的折舊年限，加大了對(duì)技術(shù)密集型企業(yè)和服務(wù)業(yè)的稅收鼓勵(lì)，鼓勵(lì)發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。第二次是1986年的稅制改革法案，主要解決稅制繁雜的問題。為實(shí)現(xiàn)稅收中性，里根政府?dāng)U大稅基，降低稅率，簡化管理，在個(gè)人所得稅方面將15級(jí)稅率簡化為兩個(gè)檔次，另對(duì)高收入者征收5%的附加稅，提高勤勞所得的稅收抵免。在公司所得稅方面稅率從5個(gè)檔次簡化為3個(gè)檔次，減輕對(duì)股息的重復(fù)課稅。

里根革命達(dá)到了預(yù)期的效果，經(jīng)濟(jì)回升，赤字減少，1983年美國經(jīng)濟(jì)增長速度為3.5%，1984年則達(dá)到6.8%，20世紀(jì)90年代美國經(jīng)濟(jì)保持了較高速度的持續(xù)增長，1992年到1999年間，美國平均GDP增長率達(dá)到3.5%，形成又一經(jīng)濟(jì)發(fā)展的黃金時(shí)期。

三、特朗普減稅政策的影響

2017年12月22日，美國總統(tǒng)特朗普簽署了自1986年以來美國最大規(guī)模的減稅法案，根據(jù)該法案，特朗普政府將大幅度降低公司稅率，鼓勵(lì)投資和海外利潤回流，減輕個(gè)人和家庭的稅負(fù)，尤其是個(gè)人所得稅，并制定懲罰性關(guān)稅。此次減稅法案不僅會(huì)對(duì)美國國內(nèi)產(chǎn)生影響，而且將具有巨大的外溢效應(yīng)。

（一）特朗普減稅政策的國內(nèi)影響

古典學(xué)派、凱恩斯學(xué)派和供給學(xué)派都認(rèn)為減稅能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，刺激投資和增加就業(yè)，從美國減稅政策已有的實(shí)踐中也能得出這樣的結(jié)論，里根政府的減稅政策帶來了美國近十年的持續(xù)增長，特朗普的減稅政策也有這樣的效果預(yù)期。但不能否認(rèn)的是，時(shí)代背景的不同會(huì)影響類似政策的政策效果，另一方面，這種刺激僅在短期內(nèi)有效，并且在短期內(nèi)要承擔(dān)政府赤字被拉高的風(fēng)險(xiǎn)，政府赤字的出現(xiàn)會(huì)鼓勵(lì)政府舉債，政府發(fā)行公債是政府信用的一種體現(xiàn)，如果政府信用降低就容易發(fā)生債務(wù)危機(jī)，因此赤字的大幅增長會(huì)增加政府長遠(yuǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。政府舉債會(huì)造成政府與私營部門競爭，從而產(chǎn)生擠出效應(yīng)。具體來看特朗普的減稅政策，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)這種減稅政策最終獲利者將是企業(yè)和富人，而這會(huì)加劇美國的貧富差距，產(chǎn)生社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）特朗普減稅政策的國際影響

一國的減稅政策所產(chǎn)生的影響并不局限于本國，尤其是向美國這樣的超級(jí)大國，特朗普政府的減稅政策會(huì)在國際產(chǎn)生“外溢效應(yīng)”。一方面，美國的減稅政策將增加美國產(chǎn)品的國際競爭力，增加出口。稅改前美國名義公司稅率為35%，而G20國家平均值為28%，中國為5%，明顯美國的公司稅率最高，但稅改后美國公司稅率降低到21%，明顯更有競爭優(yōu)勢。另外一方面，此次稅改會(huì)增加其他國家資本外流和減稅的壓力。減稅后美國成為世界上的稅收洼地，將會(huì)鼓勵(lì)資本流入，可能會(huì)引發(fā)全球稅收競爭，形成新一輪的全球減稅浪潮。

（三）我國減稅政策的應(yīng)對(duì)策略

首先應(yīng)明確，社會(huì)制度的不同導(dǎo)致減稅政策的最終目的不同。特朗普減稅政策的目標(biāo)可以概括為促進(jìn)增長和增加就業(yè)，但是稅改的益處基本都落在了大企業(yè)和富人身上，也就是說其減稅政策最終的目的是促進(jìn)資本的增長，保證大資本家的利益，經(jīng)濟(jì)增長的動(dòng)力來自于這些大資本家，而促進(jìn)就業(yè)不過是一種附加效果。對(duì)我國來說，促進(jìn)資本增長并不是最終的目的，而是一種手段，我國稅制改革的最終目的應(yīng)來源于對(duì)人民利益的關(guān)切，而不是扶持大資本家的發(fā)展。

中國的稅制改革應(yīng)立足本國國情，同時(shí)應(yīng)考慮國際競爭。我國政府角色與美國不同，美國倡導(dǎo)小政府，一切交給市場，但我國的社會(huì)制度決定我國政府的角色并不是市場的附屬，而是市場的指導(dǎo)者，這也就決定了我國效仿特朗普政府進(jìn)行大規(guī)模減稅不切實(shí)際，但是參與國際競爭要求我國的稅制具有國際競爭力，因此應(yīng)從結(jié)構(gòu)性減稅入手，我國稅制與美國稅制不同，我國稅制以間接稅為主，稅收大部分來源于企業(yè)，而美國稅收以直接稅為主，個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅比重較大。中國企業(yè)不僅承擔(dān)著交稅義務(wù)，還有其他負(fù)擔(dān)，譬如社保、政府行政性收費(fèi)等，另外還有一部分的尋租成本，這來源于我國稅收制度的法制化不完善，應(yīng)加強(qiáng)我國稅收制度的法制化建設(shè)，減輕企業(yè)稅負(fù)之外的負(fù)擔(dān)。

警惕特朗普減稅的外部風(fēng)險(xiǎn)。我國雖實(shí)行嚴(yán)格的資本管制，但特朗普減稅政策所產(chǎn)生的資本外流風(fēng)險(xiǎn)依然存在，特朗普減稅法案一出，英國、印度、韓國等國都開始制定本國的減稅方案，因此資本流向不一定是流向美國，也有可能是參與全球稅制競爭的其他國家，這種減稅浪潮會(huì)加速資本流動(dòng)，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不良影響，我國的經(jīng)濟(jì)體制改革目前已經(jīng)進(jìn)入深水區(qū)，面對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)要更加謹(jǐn)慎，以免經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定引起經(jīng)濟(jì)的危機(jī)。

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（作者單位：中央民族大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）