營改增對企業會計核算的影響探討

吳雨珊 趙紀宗

摘要：伴隨我國經濟建設的快速發展，為了鼓勵企業發揮其社會價值和經濟責任，實行不同階段的經濟體制改革，而營改增這一政策是國家稅制改革中的重中之重。因此，在營改增財政政策的背景下，企業要積極面對“營改增”所帶來的利弊影響，在積極面對的同時，要不斷尋找適應企業自身發展的“營改增”方法，只有這樣才能不斷推進國家經濟體制變革，推動企業的可持續健康發展。本文主要介紹了營改增的背景及作用，并分析了營改增對企業會計核算的影響。

關鍵詞：營改增；會計核算；影響

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）006-0-01

近年來，我國逐漸加大對稅務體制的改革力度，這是我國經濟快速發展的必然要求，只有加快轉變增值稅制度創新，發揮增值稅優勢，才能推動企業的長遠發展。下文主要闡述了營改增的背景及作用，并從成本核算、收入核算、利潤及現金核算等方面，探討了營改增對企業會計核算的影響，并提出了在營改增背景下企業會計核算的改進措施，以此來實現控制企業經營成本，提高企業經營效益的運營目標，從而對企業的可持續健康發展起到促進作用。

一、營改增改革的背景及意義

在營改增改革之前我國實行的是營業稅與增值稅并行的納稅制度。這種納稅制度并不合理，一方面是企業在繳納稅款之后，增值稅價稅優勢不能很好地發揮出來，對稅務體制改革起到阻礙作用；另一方面，是這種并行稅收制度在一定程度上影響了稅收管理工作，會造成重復征稅的問題。因此，營改增政策的實施，有利于改善稅收征收及管理中出現的重復征稅等問題，是我國經濟發展到一定階段的必經之路。

首先，營改增的推行，有利于完善稅收制度。可有效避免企業在納稅過程中出現重復繳稅的現象，降低對企業的經營影響，從而有利于稅收體制的進一步完善。其次。營改增的實施促進行業內的公平競爭。營改增制度改革后，部分行業被歸屬到增值稅范疇內，不僅擴充了增值稅征收范圍，同時還減少因稅收不平衡而產生的不利影響，從而為行業內的公平競爭提供保障。最后，營改增制度改革推動行業進步。在以往征稅體制中，服務業與交通業要重復繳納營業稅和增值稅，這就不利于行業的持續發展，而營改增政策的實施，在一定程度上對行業之間的平衡起到促進作用，從而不斷縮小行業差距。

二、營改增對企業會計核算的影響

（一）對企業經營收入的作用

在我國稅收制度中，規定營業稅屬于價內稅，即是指含稅價格，其應稅服務銷售額應全額計稅，而增值稅屬于價外稅，計算稅收額時應由當期銷項稅額減去可抵扣的進項稅額計算得來。營改增政策實行后，成本的入賬價值與進項抵扣額相聯系，這在一定程度上對企業的經營收入造成一定影響。如某公司為一般納稅人，為推出新產品一次性將100萬廣告費支付給廣告公司，該公司與廣告公司在營改增之前均繳納百分之五的營業稅，而營改增之后適用稅率為3%，所需繳納的增值稅相應減少[1]。

（二）調整企業現金流、利潤的總體核算

營改增試行之前，收入、成本費用和營業稅稅金減少程度是影響企業現金流和利潤發生變化的主要原因。其中現金流的增加或減少與企業的整體稅負的增減程度呈反比例關系。在征收企業營業稅時，受企業預繳制度的影響。企業現金流易出現較大變化。對于企業來說，先是預先繳納稅款，待工程項目結束后進行結款清算，最后進行找平。而在實際中，按照工程預算繳納相關稅款，會產生繳納稅款與應繳納稅額不相符合的情況，從而不利于企業的健康發展。在推行營改增之后，企業可以在收到工程款后再行繳納稅金，以此來避免沖擊現金流問題的發生，確保企業的經營收入。

（三）影響企業所得稅

企業應交所得稅是企業會計核算中的重要組成部分，與企業的命運密切相關。營改增試行對會計核算的主要作用有以下幾點：第一，在一定程度上減少了企業應交流轉稅稅款。據相關稅法制度規定，營改增改革之前前，企業所繳納的所得稅應是扣除全額營業稅之后的稅款。而改革之后，由增值稅來承擔這部分價稅。根據現有關條例，在繳納企業所得稅前是不扣除增值稅稅額的，這也就代表著在一定程度上提高了企業所得稅，進而對企業會計核算提出更高要求；第二，減少企業應扣除的成本。在改革前，企業所需支付的成本費用主要包括運輸費、材料費等，并在繳納所得稅之前按照相關規定的比率給予扣除。而實施營改增之后，成本費用中含有進項稅的內容將不在給予扣除；第三，對購進固定資產的計稅額和企業應交所得稅將有所調整。比如，改革之前，企業所購進的固定資產需按照3%的稅率來繳納稅額，而改革之后，企業將不再需要繳納這部分價稅，使得固定資產成本發生變化。進而對企業的會計核算產生影響[2]。

（四）有利于企業票務管理

實行營改增這一政策后，對企業的票務管理有一定影響，有利于企業的票務管理。購買者在抵扣稅額的時候可以使用企業增值稅的相關發票，而隨著使用者越來越多，政府也開始重視對專用發票的管理，進而有效控制不合規定的開制發票現象；同時，使用法律手段，加大對亂開增值稅發票的現象進行管制，重視增值稅發票的相關使用規定，提高企業票務管理水平，不斷推進企業可持續健康發展。

三、營改增后企業核算的改進措施

首先，應正確評估營改增稅制改革所帶來的利弊影響。企業應建立較為完善的評估體系，讓企業會計人員全面分析營改增這一政策給企業所帶來的影響，從而為企業的未來發展提供新的方向。其次是建立健全財務人員管理體制，提升財會人員的工作素質，從而為營改增后企業會計核算提供人才支撐。最后，要加強對企業會計核算的管理，以此來保障企業的經營收入，促進企業健康發展[3]。

四、結語

營改增的實施是經濟發展到一定階段的必由之路，同時也是我國經濟快速發展的必然要求，只有加快轉變增值稅制度創新，發揮增值稅優勢，才能推動企業的長遠發展。因此，在營改增的背景下，企業應積極面對“營改增”所帶來的利弊影響，改善企業會計核算制度，尋找適宜的核算方法，以此才能順應經濟稅務體制改革，為企業的蓬勃發展提供保障。

參考文獻：

[1]韓琳琳.營改增對企業會計核算的影響探討[J].經貿實踐，2017（19）：261，263.

[2]王亞東.“營改增”對企業會計核算的影響探討[J].中國經貿，2017（7）：190.

[3]劉磊.“營改增”對企業會計核算的影響探討[J].財訊，2017（29）：25.

作者簡介：吳雨珊（1997-），女，河北保定人，北京交通大學會計學在讀，本科學歷，單位：北京交通大學。

趙紀宗（1988-），男，河北保定人，華北電力大學電氣工程專業畢業，碩士研究生學歷，工程師，單位：國網浙江省電力公司寧波供電公司。