企業計提壞賬準備若干問題的思考

摘要：會計環境的變化導致業績報告中心進入資產負債表。本文基于在應收賬款壞賬的原因分析，分析和總結了企業應收賬款管理中存在的問題，最后確定壞賬應該考慮未來現金流量的現值，以準確反映資產的真實價值，提高會計信息可靠性。

關鍵詞：壞賬準備；可靠性；現值

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）006-0-02

提高會計信息的質量，滿足企業管理決策的需要，一直以來都是會計理論和實務發展的核心內容。近些年來，產品、技術以及金融環境的飛速發展，降低了企業的經營管理者科學合理的運用資產創造經濟效益的能力。傳統的會計計量模式已經嚴重影響了會計信息的有效性。而企業的應收賬款計提壞賬準備方法便是根據市場的變化，能夠準確反映企業應收賬款價值從而提高會計信息的質量的方法。然而在實務中，企業財務管理中運用的應收賬款計提壞賬準備方法存在著很明顯的不足，其核算的結果并不能很準確地反映出該項資產能否被收回。總之，探索和分析并建立可實踐的理論研究具有重要的現實意義。

一、企業應收賬款計提壞賬準備的原因分析

（一）計提壞賬準備是重新確立資產負債表中心地位的直接結果

財務會計目標的實現在于財務報表的編制。根據復式記賬與財務報表之間的關系，資產損益表以及負債表中，如果只是注重其中的一張報表，那么就會忽視了另外的報表的價值。資產負債表中心是根據企業的資產以及負債的變動情況來計量收益的，而收入費用中心與利潤報表中心都是先對企業的收益進行計算其次再對收益進行分攤至對應的資產與負債中，此時，收益表中的數據不僅僅是收入與費用的配比結果，就連資產負債表也是通過收入與費用的配比控制，無法真實的核算會計主體，隨著知識經濟的發展，人們越來越重視企業的資產規模、質量以及結構等等能夠反映企業未來盈利能力的潛在信息。但是，由于傳統的會計計量模式的局限性，然而，由于傳統會計的局限性，財務會計核算忽略了在商業交易的過程中由于資本市場的波動所帶來的很多看不見的風險，而由此所產生的歷史成本計量結果將會與資產負債的實際價值不符。因此，只是注重以利潤報表為中心的財務報表體系越來越受到人們的質疑，從而重新確立資產負債表的中心地位。

（二）計提壞賬準備是資本的本質對資產未來經濟利益的內在要求

1776年，Adam Smith就提出，資本是提供收入的儲蓄。也就是說，擁有資本才能夠不斷的產生收益。資產便是資本的形式載體，比如說企業現有的廠房、設施設備等有形資產以及像債權人應收賬款之類的無形資產，等等。為了達到資本增值的目標，作為其形式載體的資產就需要在不久的將來變得更有價值以及盈利能力。當資產的賬面價值高于會計預測的經濟收益，那么就說明該項資產所帶來的經濟效益降低了，而會計核算出的資產減值損失便能夠很直觀地反映出現有的資產價值。因此，企業應收債權若是能夠找出此項資產減值的證據，那么從會計處理的角度來講，就需要確認該項資產的減值損失。

（三）計提壞賬準備是會計謹慎性的具體體現

會計謹慎的表現在于對企業面臨的或者潛在的風險作出不樂觀的預測和估計。在會計核算的過程中，遵循謹慎性的標準，對于那些不能夠確定的會計核算項目，應該時刻關注會計政策的相關變化并作出相應的調整，避免對企業的資產或者是收益進行過高的估計，或者是低估了負債以及費用。當然，快速變化、難以預測的金融、市場環境，時刻都讓企業的生產經營處于風險之中，而因業務來往所產生的應收賬款的收回狀況也就成了不確定性因素影響著企業的正常運轉。因此，企業就需要對那些確定不能收回或者是收回的可能性極小的應收賬款計提壞賬準備，并用現值計量，客觀的揭示其存在的風險，充分地反映企業的資產現時價值，不僅可以提高企業會計信息的質量，同時也是會計謹慎性的具體體現。

二、企業應收賬款管理過程中存在的問題

（一）對外的賒銷額度過大

應收賬款是企業對外提供產品、原材料或者是勞務時，應向對方收取的資金。作為為對方經營所使用的資產，企業難以對應收賬款進行有效的控制，只有當應收賬款被收回才能夠保證企業經營的效益，然而，許多企業在對外的賒銷額度上太過寬松，嚴重阻礙了企業的經營和發展。

（二）應收賬款的回收期過長

從大多數企業的應收賬款管理情況來看，許多企業的應收賬款回收期過長。而隨著企業應收賬款的賬齡時間的增加，其回收的風險就會增大，那么形成壞賬的概率就會增加。

（三）應收賬款壞賬過多

在企業應收賬款的回收過程中，有部分的企業客戶存在故意拖欠貨款的情況，而企業考慮到與其的長久合作一般都會采取很友好的催款方式，客戶便是利用企業經營管理者的這一心理一而再再而三的拖欠貨款。一旦催款的頻率過高或者態度、方式過強硬，客戶便會以拒絕再次合作等理由回復銷售人員，而企業的銷售人員便會立即表示妥協。

（四）對應收賬款的管理存在職責不清的問題

許多企業在應收賬款的管理上主要是通過財務部、銷售部進行。但是在實務中，往往出現兩部門之間權責劃分不清的情況，從而導致不能及時有效地對應收賬款進行監控，而當應收賬款成為壞賬時，兩個部門總是互相推諉，拒絕承擔責任。在企業會計管理案例中，就有一家企業沒有具體說明哪個部門應該專門為客戶收取應收賬款，也沒有規定哪個部門與客戶定期對賬。而正是存在這種職責不清的情況才導致應收賬款難以收回并及時收回，從而使得企業的應收賬款總額居高不下。

三、現行的應收賬款計提壞賬準備的方法

目前企業采取的計提壞賬準備的方法主要有直接轉銷法以及備抵法。企業在使用直接轉銷法處理壞賬損失時，不會考慮其與當期賒銷數量之間所存在的關系。這種處理方法容易造成企業利潤的虛增以及應收賬款價值過高的情況，所以一般企業都不會使用直接轉銷法。

用備抵法處理壞賬損失，企業都是在固定期限內對壞賬進行估計，并計入損益表，在實際發生壞賬之后，就對其進行沖減，轉銷相應的應收賬款。編制權責發生制基本原則體系，充分符合企業所采用的備抵法，在資產負債表中填寫數據，消除了應收賬款的虛假陳述，使會計信息使用者能夠掌握公司的會計信息。備抵法在處理具體會計實務時，還有四種方法可以選擇：余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法。

四、對企業壞賬準備計提的優化對策

（一）靈活運用應收賬款壞賬準備的計提方法

目前我國的大部分企業在應對企業應收賬款壞賬準備時只是使用其中的一種計提方法。然而，現代技術的飛速發展以及社會經濟的不斷發展變化，只是單一的使用一種計提方法已經無法滿足時代的需要。企業在計提壞賬準備時應該將幾種方法結合以來加以靈活運用，比如說將直接轉銷法與備抵法結合應用，或者將備抵法中的四種方法結合在一起，根據企業的具體情況靈活運用。

（二）制定合理的壞賬計提準備的計提比例

企業壞賬率并不是一成不變的，其可以根據企業的實際情況以及該項應收賬款對企業的經營管理所帶來的風險與損失程度來設置一定的標度。企業根據損失程度確定計提比例，同時提取壞賬準備金，用來彌補當前已經識別的損失。而對于已經認定為無法收回的壞賬，則提取百分百的壞賬準備金。

（三）加強對壞賬準備計提的管理

第一，加強企業計提壞賬準備的前提是要加強企業的信用政策管理；加強應收賬款管理的內部控制制度，同時加強對應收賬款的日常管理；第二，建立并完善應收賬款的壞賬準備制度。做好壞賬準備工作，需要各部門的共同努力。只有科學合理的運用應收賬款，加強對應收賬款的回收與處理，才能夠從根本上改善企業應收賬款總額居高不下的現狀，從而實現企業資金的良性循環，保證企業的可持續發展。

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作者簡介：李舒敏（1988-），女，漢族，云南人，本科，主要從事審計研究。