淺析廈門火炬高新區企業生產經營中的稅收籌劃

(福建師范大學 福建 福州 350108)

引言

稅收籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規(稅法及其他相關法律、法規)的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)經營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現優化納稅、減輕稅負或延期納稅為目標的一系列謀劃活動，具有合法性、籌劃性、風險性、多樣性、綜合性、專業性的特點。隨著近年來大數據、人工智能、云計算、移動互聯網等新興行業的崛起，在“大眾創業，萬眾創新”的戰略推動下，高新技術企業的稅收籌劃問題備受關注。本文結合高新技術企業的特點，從廈門火炬高技術產業開發區(簡稱廈門火炬高新區)企業的視角分析在現有法律法規下區內企業可采取的稅收籌劃措施，旨在為高新技術企業提供稅收籌劃思路及豐富該方面的研究。

一、廈門火炬高新區的發展現狀

廈門火炬高新區1990年12月創辦，1991年3月被國務院批準為首批國家級高新區。高新區實施“一區多園”發展戰略，內有平板顯示、計算機與通訊設備、電力電器、軟件與信息服務、微電子與集成電路、LED等六大重點產業，以及生物醫藥、新材料、新能源、文化創意等新興特色產業。2016年完成規模以上工業總產值2145.69億元，規模以上工業增加值461.42億元，軟件信息服務業全年營收收入實現701.2億元，一般公共預算總收入43.3億元，區級一般公共預算收入9.7億元，同時園區還配套多種稅收優惠政策，駐區機關包含國家稅務局和地方稅務局。相當的收入規模、多種稅收優惠政策、完善的稅收監管體系為區內高新技術企業進行稅收籌劃提供了必要前提。

二、高新區企業進行稅收籌劃的意義

稅收籌劃雖以實現納稅人利益最大化為目標，但納稅人行使該項權利可以提高其納稅意識，同時有助于其經營管理水平和財務管理水平的提升，有利于稅收法律法規體系的完善及稅務服務行業的健康發展。對現階段的廈門火炬高新區企業而言，除了依靠經濟環境改善和國家產業政策支持等外部條件外，有必要通過恰當的稅收籌劃舉措提高管理水平，在促進自身發展的同時優化產業結構、合理配置資源，使廈門市逐步擺脫依靠房地產、旅游拉動經濟的外界印象。在本文中，筆者將從企業生產經營方面對廈門火炬高新區企業可采取的稅收籌劃舉措加以分析。

三、高新區企業生產經營中的稅收籌劃

(一)增值稅納稅人身份的選擇

由于增值稅納稅人分為一般納稅人與小規模納稅人，對兩類納稅人采用不同征收方法，會產生相應的稅負差別，對某些納稅人在生產經營初期，經營規模較小，在是否作為一般納稅人或小規模納稅人可以進行選擇時，就存在納稅人身份選擇問題。不妨設X為增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購進額，并假定一般納稅人使用稅率為17%，小規模納稅人適用征收率為3%，則X=(S-P)÷S，一般納稅人應納增值稅=S×X×17%，小規模納稅人應納增值稅=S×3%，令二者相等可計算出無差別平衡點增值稅率X=17.65%。當增值率低于無差別平衡點時，成為一般納稅人可節稅，反之選擇小規模納稅人可以節稅。

筆者認為由于高新技術企業生產的大多為高附加值產品，這些產品技術含量高、增值率高、可抵扣進項稅的成本含量低，因此規模不大的高新技術企業較適宜選擇小規模納稅人身份。規模適中的企業可考慮通過分立的方式使其具備小規模納稅人的條件而變為小規模納稅人，從而達到節稅的目的。此外，高新技術企業進行納稅人身份籌劃還要受到企業產品性質及客戶影響：若企業產品銷售對象多為一般納稅人，由于受到開具增值稅專用發票的制約，選擇一般納稅人的身份更有利于產品銷售。軟件企業在廈門火炬高新區占有相當比例，根據《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)，符合規定的一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。因此對這些軟件企業而言，選擇一般納稅人的身份顯然較為有利。

(二)利用稅負轉嫁法進行稅收籌劃

稅負轉嫁是企業進行稅收籌劃獲得稅收收益的特殊而又重要的形式，這主要是因為兩者的目的均是為了通過減少納稅主體的稅負獲得更多可支配的收入，兩者的特征都是納稅主體具有籌劃性的合法行為。一般認為，產品供求彈性、市場結構、成本變動和課稅制度等因素對稅負轉嫁會有重要影響。對于高新技術企業而言，由于生產的是高附加值高增值產品，故其增值稅部分具有較大的轉嫁余地。若高新技術企業擁有專利，其產品所具有的差異性將增加稅負轉嫁的容易程度。由此可知加快專利的研發，實行集中差異化戰略有利于企業通過轉嫁稅負降低自身稅負。

(三)利用稅負內部轉移法進行稅收籌劃

如上所述，相比一般企業，高新技術企業的產品技術含量高，具有一定的專有性，故其轉讓價格缺少統一的市場標準可供參照，其轉讓定價較一般商品和勞務更加自由、靈活，因此高新技術企業除了向外部進行稅務轉嫁外也可以利用稅負內部轉移法進行稅收籌劃。所謂稅負的內部轉移，是指通過轉讓定價使稅負在關聯企業之間或集團內部轉移。當存在稅收優惠政策差異時，高新技術企業為減輕公司整體稅負的轉讓定價基本做法是在關聯公司的貨物、勞務、技術等交易中，當買方享受稅收優惠時，其交易就以低于市場價格的內部價格進行；當賣方享受稅收優惠時,其交易就以高于市場價格的內部價格進行。

例3：甲公司是廈門火炬高新區的一家軟件生產企業，屬于增值稅一般納稅人，其產品由設在全國各地的分支機構銷售，該企業在全國各地的分支機構均為一般納稅人。全年銷售的軟件1萬套，分支機構對外銷售價格為每套5000元，每套軟件生產成本為3000元。假設甲企業在增值稅上可享受實際稅負超過3%的部分即征即退的優惠政策。

表1 內部轉移定價與整體稅負

由上表可知，內部轉移定價越高，集團整體稅負越低，因此稅負內部轉移法可視為稅收籌劃舉措之一。

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