環境保護稅對制藥業的影響
——以Y藥業為例

■//李 品

一、Y藥業簡介

（一）企業基本情況

Y藥業股份有限公司是一家擁有自營進出口權的高新技術企業，憑借自主開發的“環氧乙烷法”?；撬嵘a工藝專利技術，公司生產規模是國內乃至全球?；撬嵝袠I的領先企業。公司主要產品為牛磺酸，其主營業務收入來源也主要是?；撬岬匿N售。牛磺酸的生產和其企業其他產品的生產會產生固體飲料廢物、大氣污染物和水污染物，曾出現了超標排放的情況。隨后企業加大技術創新和生產改造，對污染物排放有了明顯改觀，目前企業的污染物主要為水污染物CODcr和氨氮。

（二）企業繳納排污費用情況

Y藥業繳納排污費主要是由H省環保廳和Q市環保局負責收繳，自2007年起已將排污費收費標準上調，之前主要污染物CODcr和氨氮由每污染當量1.2元增加為1.4元。2016年7月實行差異化的收費政策，分別設置了90%～70%、70%～50%、50%以下三個標準，符合上述標準可按80%、60%和50%繳納排污費，據Q市環保廳《2017年排污費公示》數據顯示，2016年Y藥業每季度排污費用分別為117415元、368211元、544408元、444384元，全年費用合計1474418元。而同上述標準相比Y藥業2016年排污費比2014年、2015年有大幅度上升，一方面是企業經營規模和生產規模擴大，另一方面是企業排污狀況享受優惠政策較少。

（三）企業適用的環境保護稅政策與排污費對比

2018年1月1日期，企業將根據新頒布的環境保護稅稅收政策進行稅收繳納，同樣是環境方面的支出，但與之前的排污費相比，發生了本質性的變化。下表是Q市排污費與環保稅政策對比。

1.征管力度更大。根據Q市環保局往年公示，Q市需要交排污費的企業將近40余家，但是每季度收費公示中繳費單位數量參差不齊，一些企業存在逾期繳費情況，按時繳費率約78%左右，主要原因是征管力度不夠。排污費改為稅收后，直接由Q市地稅局負責征收，逾期不交或者逃稅漏稅，將會受到5倍罰金處罰，甚至將承擔刑事責任，執法剛性大大增強。

2.收費標準更高。Q市環保局曾對排污費收費標準有了幾次修改，由最初每污染當量1.2元增加到1.4元，隨后又推出差異化收費檔次，將排放量分為50%、50%-70%、70%-90%，分別按50%、60%和80%繳費。新稅收政策下，Y藥業污染物收費標準提高一倍，每污染當量按2.8元征收，排放標準也提高。將之前劃分的三個檔次簡化成70%以下和50%以下兩個檔次，把60%和80%減免折中為75%。雖然環保稅本著“稅負平移”的原則，但國家只規定了稅額的最高和最低限度，具體標準交由地方決定，相比較來看，H省的收費標準處于全國中等偏低，像天津、河北、上海等地是湖北的2倍，而北京更是統一給出最高限額。

3.稅收歸地方所有。排污費的征收是由各地方環保局代收后交給國家，再由國家將這些費用用于全國環保項目支出。根據我國環保數據統計，2016年我國排污費收入約為200億元，但其遠不夠國家對環保的資金投入。這次環境保護稅出臺，直接將稅收交給地方稅務部門，不僅增加了地方財政收入，同時也將環境保護交由地方政府把控，大大加強了各當地政府對環保的積極性。

總體看來。環境保護法將比排污費的執法剛性更強、收費標準更高，同時對企業環保的要求也有所提升。此次環保稅頒布，對那些排污量較少的企業來說是機遇，對重度的污染企業來說是環保項目的挑戰。下文將對研究對象Y藥業2016年排污情況進行環境保護費的測算，分析其帶來的影響。

表1 Q市排污費與環境保護稅對比

圖1 Y藥業2016年污染物排放濃度波動圖

二、環境保護稅稅額測算

根據H省環保廳對Y藥業水污染物每日的實時監控數據，兩種主要污染物每日排量濃度情況如下圖所示：

Y藥業2016年全年平均每天COD的排放濃度為41.67mol/L，全年中有將近70%的天數每天排放濃度低于國家標準50%，有14%的天數排放濃度低于國家標準30%，有16%的天數不符合稅收優惠政策。氨氮平均日排放濃度為4.88mol/L，全年中有74%時間低于國際標準50%，4%的天數低于標準的50%，22%的天數不符合稅后優惠政策。從下圖可看出，Y藥業污染排放濃度波動較大，而環境保護稅優惠政策應是“多排多繳，少排少繳”，當排量高于標準時，繳費金額可能會成倍增加，遠大于低于標準時的減免金額。

主要計算方法為：應納稅額=污染當量數×稅額污染當量數=污染物的排放量÷該污染物的污染當量值排放量。

其中，每日污染排放量=年排放量總額÷350（除去了每年的放假天數）。

表2是根據環境保護稅征收的相關要求，在Y藥業2016年排污數據的基礎上測算出來其應交環境保護稅的金額。

根據Q市環保廳2016年季度排污費公示，2016年Y藥業每季度排污費用分別為117415元、368211元、544408元、444384元，全年費用合計1474418元。環境保護稅實施后，根據Y藥業2016年全年排污情況，可能會在原有排污費的基礎上增加621606元，將比之前增長42.16%。

表2 Y藥業2016年應交環保稅測算值 單位：元

表3 環境保護稅政策對利潤的影響

三、環境保護稅的影響

（一）對營業成本的影響

根據以往年度的利潤表顯示，Y藥業2014年至2016年營業成本分別為55679萬元、45731萬元、40845萬元，每年利潤都在增加，營業成本在減少。原來繳納的排污費的會計處理是記入“管理費用”，而環境保護稅政策推出后，會計處理則更改為記入“應交稅費——應交環境保護稅”，管理費用將會減少約210萬元，降低期間費用占營業成本的比重。近三年來，Y藥業期間費用逐年增加，占營業總成本的比重由2014年的10.9%增加到16.82%。雖然管理費用和營業稅金及附加都屬于營業成本項目，但其總體金額會增加。測算結果預計Y藥業營業成本會將會額外增加62萬元，約占2016年營業成本的0.15%，對環境保護稅這個小稅種來說，其影響還是不容忽視的。

（二）對利潤的影響

根據表2測算出的Y藥業應交納環境保護稅金額，對其2016年利潤表數據調整如表3所示：

Y藥業將排污費改為環境保護稅后，其營業稅金及附加增加了29.5%，管理費用降低3.08%，導致營業利潤減少22.64%，利潤總額由7333萬元下降到5908萬元，減少19.43%。Y藥業多繳納的環境保護稅對其利潤的影響較大。

（三）對稅負的影響

Y藥業之前主要稅種有增值稅、營業稅金及附加、所得稅，2018年1月日起，排污費會更改記入營業稅金及附加，對增值稅沒有影響，主要影響的是營業稅金及附加和所得稅費用。

根據表3中的稅額計算Y藥業改稅前的實際稅負率得：

改收環境保護稅后實際稅負率為：

Y藥業營業稅稅負率比之前提高了51.96%，所得稅稅負率有小幅度下降，改交環境保護稅后，Y藥業的營業稅金及附加和所得稅實際稅負率會基本差不多。

四、企業應對策略

（一）合理納稅籌劃

Y藥業主要污染物CODcr和氨氮的收費標準由之前的1.4元變成了2.8元，較之前提高了一倍。此次“更費為稅”由地方把控，不但激勵了地方政府著手環境保護還刺激了地方財政收入。從歷史數據來看，Q市已經提高過污染物CODcr和氨氮的收費標準，隨著對環境質量要求的提高，H省收費標準在未來有可能會向東部地區趨近，環保稅將會成倍增加。對于Y藥業來說，其屬于高新技術企業，享受著其他的國家優惠政策，應充分發揮稅收優勢，進行合理的納稅籌劃，減輕環境保護稅對其帶來的影響，擴大自身優勢，增加企業的競爭力。其加大對環境保護的資金投入，同時也要積極創新成產技術，提高原材料利用率。

（二）調整生產經營模式

從Y藥業2017年全年實時監控排污數據來看，其特點是波動較大，第三季度排污濃度幾乎都達不到減稅政策，主要原因是第三季度產品需求量大，并且污染物濃度隨著溫度降低而升高。而此次環保稅推出主要優點就是“多排多繳，少排少繳”，Y藥業應把握優惠政策，合理安排生產量，規劃企業生產經營模式，避免存貨堆積和產品訂單堆積。

（三）加大環保資金投入

Y藥業之前主要的污染排放物為大氣污染物和水污染物，且在之前排放標準比現行標準寬松數倍的情況下超標排放，后經不斷投入資金整治和經營模式整改，硫化氫已不再排放，但其這些年投入環保資金為1570.21萬元，平均每年100萬元左右，目前Y藥業年凈利潤為16000萬元，僅占其凈利潤的0.6%。通過近三年年報數據來看，Y藥業發展形勢較好，每年利潤大額增加，經營能力提升勢必會加大生產，排污量也將隨之上升。Y藥業應加大環境保護項目和環保設備的投入，這方面也將會得到國家資金和政策的支持。

參考文獻：

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