建筑施工企業(yè) “營改增”后合同管理要點

丁鋒

建筑施工企業(yè)實行“營改增”以來，面臨許多管理上的新問題。本文重點從合同主體、合同價格和增值稅發(fā)票三個方面列示面臨的風險，關鍵的控制點，以及采取何種控制應對措施。

一、合同主體方面

根據(jù)國家相關規(guī)定，資金流向、貨物流向、發(fā)票流向 “三流”必須保持一致。換言之，合同方應與合同義務提供方保持一致；合同方應與發(fā)票開具方保持一致；合同方應與收款方保持一致，否則將有虛開增值稅專用發(fā)票的嫌疑，從而增加經(jīng)營風險。

（一）成員企業(yè)所屬項目部的主體問題

一般來說，項目部作為企業(yè)負責項目管理的派出機構，其所產(chǎn)生的權利義務完全由設立該項目部的法人主體單位承擔，實際操作中，大量分包、采購、租賃等合同均以項目部名義簽訂并執(zhí)行。但是，從三流合一的角度考慮，項目部的合同主體資格不一定能得到部分稅務部門的認可，可能產(chǎn)生增值稅無法抵扣的問題。

應對措施：加強與當?shù)囟悇詹块T的溝通聯(lián)系，爭取稅務部門對項目部在授權范圍內簽訂合同的主體予以認可，減少“營改增”對原有項目施工模式的沖擊。如溝通確有困難的，則需要采取以成員企業(yè)名義簽訂和履行合同的措施予以應對。

（二）專業(yè)化平臺公司的運營問題

由于各種原因，以往的經(jīng)營中存在成員企業(yè)以平臺公司名義運營具體項目的情況，產(chǎn)生了合同簽約與履約主體不一致，現(xiàn)金流不順暢等現(xiàn)象。“營改增”后，該運營模式將面臨無法開具發(fā)票、無法抵扣稅款等現(xiàn)實問題。

應對措施：從稅收管理的角度考慮，今后此類經(jīng)營行為應當予以規(guī)范。條件許可的情況下，優(yōu)先考慮采取集團內部委托經(jīng)營的內部合作模式。若因業(yè)主監(jiān)管等原因無法采用內部合作模式時，可采取工程分包、勞務分包等方式理順管理關系，明確納稅主體，滿足三流合一的最基本要求。

（三）合同相對方主體問題

建筑類合同在履約過程中，容易出現(xiàn)分包商、材料供應商將履約責任轉移給關聯(lián)公司或委托向第三方支付的問題，可能導致無法取得相應的增值稅專用發(fā)票，影響稅款抵扣。

應對措施：作為合同的相對方，應保持簽約與履約主體的一致性，尤其在付款過程中，原則上不應出現(xiàn)收款方委托向第三方付款從而導致“三流”不一致的情形。若確因特殊情況需要向第三方支付的，應針對支付事項簽訂三方協(xié)議予以規(guī)范，確保付款行為有合法依據(jù)。

（四）施工分包商和供應商選擇和管理問題

鑒于國家對增值稅專用發(fā)票的管理極為嚴格，只有符合國家要求的施工分包商和供應商才具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，因此，如果使用不能開具增值稅專用發(fā)票的施工分包商和供應商，則面臨無法取得增值稅專用發(fā)票無法抵扣稅金的風險，加大了企業(yè)的稅負。

應對措施：在以往的管理中，為了降低施工成本，不排除選擇個體戶、小規(guī)模納稅人作為合作商供應材料、機械設備租賃的情況。由于稅制的改革，成員企業(yè)應選擇能夠開具相應增值稅專用發(fā)票的供應商，以取得增值稅專用發(fā)票，完善進項稅額抵扣問題，以免無法抵減銷項稅。此外，分供商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，所取得的進項稅發(fā)票可抵扣金額不同，在選擇分供商時應予以充分考慮。成員企業(yè)可在綜合考慮合法性、經(jīng)濟可行性、交易難度等因素的前提下選擇適當?shù)姆职袒蛘吖獭?/p>

二、合同價格方面

以前實行的營業(yè)稅為價內稅，稅收包含在合同單價或總價里面。而增值稅為價外稅，不計入企業(yè)收入和成本，以貨物和服務的增值額為稅基。以往的合同價格條款對增值稅基本沒有約定，為適應“營改增”的需要，需要進行相應的調整和完善。

應對措施：需要在價格約定方面對增值稅進行明確約定，需明確除稅價和含稅價以及適用的增值稅稅率或征收率，以便于進項與銷項的抵扣。

三、增值稅發(fā)票方面

（一）堅持先開發(fā)票后付款

實施“營改增”后，增值稅專用發(fā)票的取得與否以及發(fā)票的真實合法性將直接關系到企業(yè)的經(jīng)營效益。

應對措施：在合同中明確約定“先取得發(fā)票后付款”的條款，將提交合格增值稅發(fā)票作為付款的先決條件，成為合同雙方約定的履行在先的合同義務。在分包商或者供應商遲延提供發(fā)票時，總包或采購方可以依據(jù)合同約定拒絕付款。主要規(guī)避提前支付款項后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認證不了、虛假發(fā)票等情況的發(fā)生。

（二）明確開票要求

實施“營改增”后，稅務行政管理部門對增值稅專用發(fā)票的開具在內容、形式和時效上都有非常明確和嚴格的要求。

應對措施：

1.應明確是需要增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票；

2.在合同中明確約定發(fā)票開具和提交時間，避免超過認證期限；

3.在合同中明確合同主體注冊地址和項目所在地地址；

4.發(fā)票信息約定明確，確保開票信息真實、準確、完整；

5.要明確未按約定提供發(fā)票的違約責任以加大對違約方的問責。

6.對票面金額應進行明確約定。（作者單位為 中國水電建設集團十五工程局有限公司（路橋工程公司） ）