中西方財務報表對比分析

王雪濤

財務報告在企業財務流程中有著重要的地位，一方面，企業財務報告是企業財務會計行為的最后結果，另一方面，也是企業財務會計情況的最直觀表現。隨著企業規模的不斷擴大，跨境企業、跨國企業的不斷出現，也隨著企業財務會計管理水平不斷提升，財務會計報告在企業中的作用越來越突出，企業對財務會計報告的重視程度正在不斷加強。為了對財務會計報告進行規范，世界各國都出臺了相關的財務會計報告標準和條例，而這些標準和條例都不相同，使得世界各國的會計報告形式也不盡相同。本文通過闡述財務會計報告的概念，對世界各國的財務會計報告情況進行了詳細解析，并將之與我國現行的財務會計報告進行比對，從中總結出我國的財務會計報告制度存在的問題和不足，最后提出了改善我國財務會計報告制度的意見和建議。

財務報告在企業財務流程中有著重要的地位，一方面，企業財務報告是企業財務會計行為的最后結果，另一方面，也是企業財務會計情況的最直觀表現。隨著企業規模的不斷擴大，跨境企業、跨國企業的不斷出現，也隨著企業財務會計管理水平不斷提升，財務會計報告在企業中的作用越來越突出，企業對財務會計報告的重視程度正在不斷加強。為了對財務會計報告進行規范，世界各國都出臺了相關的財務會計報告標準和條例，而這些標準和條例都不相同，使得世界各國的會計報告形式也不盡相同。

一、財務會計報告簡介

（一）財務會計報告定義

財務會計報告全面提體現企業在固定期間內的財務情況的最終報告文件。

（二）財務會計報告組成

財務報告是由報表及附注組成。財務報表是對企業財務情況的最直觀體現，財務報表附注是對報表中的各項問題進行具體具體解釋，以方便使用者更為直觀、更為全面的了解財務報表中表現出的信息內容。附注由兩個部分組成，分別為：對財務報表的詳細解釋；財務報表未反應但需要進行解釋說明的信息。

二、中外財務報告的比較

（一）各國財務報告組成情況分析

1.美國會計報告。美國的會計報告組成要素分別為：股東權益變動表、營收表、負債表，收益表、現金情況表、注釋。

而在美國的會計報告中，最為突出和最為重要的部分為股東權益變動表。因為美國的公司中，股東在公司中的地位較高，他們對自身權益變化的訴求反應在公司的具體執行過程中，所以美國公司更注重股東的權力變化。此外，報表注解也是美國公司會計報告的一個顯著特點，報表注解內容豐富，涉及方面廣泛，篇幅很長，不僅涉及美國公司財務披露情況；對各個投資項目的說明和補充說明；沒有在財務報表中體現，但是需要具體說明的部分；具體財務政策和原則發生改變的具體情況及造成的影響。

2.歐洲會計報告。歐洲的會計報告體系中，最有特點的國家是英國和法國。這兩個國家都要求企業進行社會報告的制訂，這一要求明顯有別于其他國家的會計報告編制原則。各個企業在進行常規的財務報告編制之外，也必須進行人力資源情況報告編制、企業增至情況報告編制、企業與行政管理部門金融往來情況報告編制、企業外幣使用情況報告編制、企業發展走向報告編制、企業目標報告編制等。這些社會報告有助于各個層面詳細了解企業的動態。

3.日本會計報告。日本的會計報告把會計報告附注獨立出來，形成有明確標準的會計報告組成部分。在日本的相關會計法律法規中規定，企業的資本變化情況、流動資金變化情況、企業固定資產變更和折舊情況、公司債權變化情況、公司持股情況、企業擔保權變更情況都需要在會計報告的報告附注中體現出來。另外，會計報告附注還應該反映出企業董事、監事報酬情況。

4.我國的會計報告。通過以上論述可知，世界范圍內會計報告的總體形式大致相同，多由負債、損益、現金三方面組成。我國的會計報告也大體上由以上三路分組成，只是，我國的會計報告相對簡單，既沒有美國財務會計報告的全面和豐富，也沒有歐洲會計報告的公開和透明，更沒有日本財務會計報告的細致和全面。我國的財務報告注釋分為報表附注何情況說明書兩部分。

（二）財務報表格式差異的比較

1.資產負債表。雖然在世界范圍內財務會計報告的總體形式大致相同，但在具體制定格式上又有著明顯的不同。日本和美國的財務會計報告要求為賬戶式和報告式兩類；而英國的財務會計報告要求為賬戶式和財務狀況式兩類。我國的財務會計廣告要求為賬戶式。這是因為，賬戶式更能全面地體現企業財務負債情況，更能直觀的表現企業資金流動狀況，也更符合“主體權益理論”。

目前，世界上主流的資產負債表為流動列前法和固定列前法兩種。美國企業更關注企業的短期債務償還能力，更多采用流動列前法進行資產負債表表示。英國等國家企業更為關注企業的長遠投資能力，大多采用固定列前法進行企業資產負債表表示。我國在資產負債表表示時，也采用的流動列前。

2.損益表。損益表多以報告式、賬戶式、多步式、單步式表示，世界各個國家根據本國財務會計報告需求選擇不同的損益表表現形式。我國采用多步式形式進行損益表表示。

我國的損益表由營業利潤和非營業利潤兩部分組成，這與美國的損益表字面表述是一致的，但是，其內涵卻有較大的出入。中國的營業利潤界定范圍較為狹窄，美國的營業利潤界定較為廣泛。例如，中國將投資收益列入非營業利潤范疇，而美國則將投資收益列入營業利潤范疇。這是因為，中國的損益表有著明確的制表規范和嚴格的范圍界定，而美國的損益表只是進行總體上的規范。

英、法、日等國家的損益表在制定的規則和形式上有許多相同之處，可以花費為經濟損益和非常損益兩部分。營業損益和非營業損益都屬于經濟損益范疇，而特別收益和特別損失則都屬于非常損益范疇。

3.現金流量表?，F金流量表在國際上有著較為統一的分類方式，而在具體編制辦法上又有著各自的特點。

美國大多采用直接的現金流量表編制方法和堅決的現金流量表編制方法進行量表編制，而在這兩種方法中，更傾向于使用后一種量表編制方法。這是因為，雖然直接的現金流量表編制方法能夠更準確、更全面的反映企業財務會計情況，但是也同時對企業的關鍵信息和秘密信息進行了披露，這極大地增加了企業的運營風險，也增加了企業直接的現金流量表編制難度。我國在進行現金流兩表編制過程中，汲取了各國的先進經驗，采取較為折中的方式進行現金流量表編制，即必須使用直接的現金流量表編制方法，但在附錄的制定時，使用間接的現金流量表編制方法。

（三）財務報告實質內容的分析

1.美國。美國的財務報告遵循充分揭露的原則，為的是保障投資者相關利益，為投資者獲取企業相關信息及作出投資決策提供必要依據。美國的財務會計報告的一個顯著特點是將注釋納入到財務會計報告中，成為財務會計報告的一個重要組成部分。財務會計報告的注釋部分條目繁多，內容詳細，可以較為全面的反映企業的財務會計狀況。

2.英國。英國的財務會計報告始終遵循真實原則，切實保障債權人和股東的權益。英國的財務會計報告信息披露程度非常高，企業股東和企業債權人可以通過財務會計報告較為全面、較為真實地了解企業的各項情況。

3.中國。我國的財務會計報告的出現受到我國當時的社會環境影響較大，有著較為獨特的財務會計報告表現形式。當時中國的財務會計報告服務的根本對象是行政職能部門，對政府加強經濟管束起到了積極的作用。在我國正式開始進行市場經濟改革后，原有的財務會計報告制度以及與社會經濟狀況和市場需求不相匹配。為此，我國借鑒了大量西方發達資本主義國家財務會計報告標準和體系，特別是借鑒美國的財務會計報告編制方法，但是，我國社會經濟發展水平和市場經濟模式都與美國有著較大的區別，財務會計報告本土化道路仍舊漫長。

三、我國財務報告存在的問題

（一）信息披露不完整

我國財務會計報告存在的一個較為顯著的問題就是財務會計包括中的信息披露較為片面，涉及企業重點內容和關鍵部分的信息披露較少，投資者、潛在投資者和企業債權人很難通過財務會計報告對企業的狀況進行有效把握。

（二）過于強調信息的可靠性

我國的財務會計報告編制過于保守，大多為歷史財務會計數據的匯總，缺乏企業財務前瞻性和預測性信息，這使得我國的財務會計報告缺少指導決策的實際意義。

（三）無法滿足信息使用者的不同需求

目前的財務會計報告主要集中在對企業過去的經濟活動情況的披露和企業現金流使用情況上，財務會計報告內容較為單一，面向的群體主要為企業的投資人、潛在投資人和債券人。但是，除了這一部分人群外，政府部門、企業內部員工、企業合作者、社會公眾都需要通過企業的財務會計報告獲取相應信息，但目前的財務會計報告無法滿足他們的具體訴求。

四、我國財務會計報告的啟示

（一）進一步完善以三大財務報表為核心的報告體系

1.資產負債表：要注意利用附表的形式對市場價值或者現行價值等計量屬性的填補。要詳細披露企業經過過程中的具體項目內容，要進行具體量化，不能模糊披露。

2.損益表：損益表需要使用資產負債觀進行編制，要在損益表中明確顯示出企業各項資產的變化情況，利用經常標準和非經常標準進行損益表的編制，這樣才能為企業的債權人和投資人進行投資決策提供相關依據。

3.現金流量表：現金流量表數據盡量詳實、準確，不要出現數據斷層和時間斷層情況。在進行現金流量表編制中，要確保相關數據不少于三年，以便于投資人觀測其宏觀經濟走向，制定正確有效的投資決策。

4.報表注釋：增加報表注釋范圍，盡可能提升報表注釋內容，盡可能詳細報表注釋披露程度。要注意在報表注釋中加入對非財務信息的披露內容。

（二）為了適應更高的要求，適當增加一些新的財務報表

1.股東權益變動表。隨著我國社會主義市場經濟的不斷深化，股份制已經成為各大企業的經營常態。為了滿足企業投資者和債權人對企業相關信息的了解訴求和自身權利變化情況訴求，企業的財務會計報告中應該增加股東權益變動表。

2.全面收益表。全面收益表主要表示非所有者交易形成的企業資產變化。它主要由兩個方面組成，即確認且實現的凈損益以及確認但未實現的利得或損失。就我國經濟現狀而言，進行企業全面收益披露有著重大的意義，它可以更為顯著的表現企業的營收情況，可以較為直觀的向投資人和債權人反應企業經營狀況，以便于相關人員進行合理的投資決策。另外，全面收益表可以有效規范企業信息披露內容，防止企業部分披露或虛假披露行為的出現，可以防止企業通過信息披露制造假象，不當牟利。全面收益表可以提升財務會計報告的準確性。

3.社會責任報告。社會責任報告是企業在進行正常生產經營的過程中產生的社會效應，包括正面的和負面的效應。他可以將企業的隊伍建設情況、社會公益情況、安置就業情況、環境保護情況進行披露，以顯示企業所扮演社會角色的表現力。將社會責任報告納入財務會計報告中，可以使企業更加具有社會責任感，更好的履行社會職責，扮演好社會角色。

（三） 改進我國財務報告的基本目標

1.首要目標。中國的社會經濟體制與其他國家有了明顯的不同，奉行社會主義市場經濟，各大國有企業是中國市場經濟的主要參與者和主導者。行政管理部門在制定管理規則的同時也參與到具體管理和操作中，但是，這并不是我國財務會計報告存在的最主要問題。行政管理部門在參與市場經營的過程中，要將自己定位為普通企業，應該積極履行各企業應該履行的職責和義務，認真全面的進行企業財務信息披露，按時向財務、稅務、證監、證券部門上報企業財務會計報告和其他相關財務報表。

2.第二目標。公司的財務會計報告主要服務對象是企業的投資者和債權人，而不是要服務于各個方面，公司的財務會計報告應該有明確的指向性和目標，不能盲目制定，缺乏針對性。在這一點上，我國的財務報告的制定規則與世界其他國家的財務報告制定規則還有著明顯的差距。另外，公司的財務會計報告不僅要反應公司的財務狀況、獲得成就和現金流情況，還應該反映公司的財務變化狀況因素。這是因為，財務變化狀況是財務報表使用者較為關注的內容，也是世界上各國在財務會計報告中體現的內容。同時，一些在財務會計報告中沒有體現出來但卻應該被財務會計報告使用者了解和認知的內容需要進行補充體現。

3.第三目標。公司財務會計報告應該有助于強化企業的內部管理。世界各國在制定自身財務會計報告規則時，都沒有將財務會計報告的強化內部管理屬性列入規則范疇中，而隨著社會經濟的發展和深化，投資者有通過財務會計報告了解企業管理者管理情況的訴求。因此，在我國，該目標不應放入財務會計報告制定標準中。

五、結語

本文通過對財務會計報告定義進行闡述，對各國財務會計報告特點進行解析，并與我國財務報告會計進行橫向比對，得出我國財務會計報告存在的問題和不足，并提出改善我國財務會計報告的方法和策略，主要體現在，我國的財務報告在制定目標上應該進行適當調整，調整為為相關方披露公司財務情況、獲得成就和現金情況，以便于相關方以財務報告為基礎進行投資和決策。財務會計報告還要反映出公司的管理層對公司管理的效能情況。（ 作者單位為北京首都創業集團有限公司）