試析企業經濟發展內部控制延伸外部化的思考

董慧民

企業經濟發展內部控制想延伸外部化的發展過程是社會分工專業化的必經產物，其在經濟結構方面對于效益的追求，使得內部控制發展在合理的趨勢中不斷向外延伸。要促使整個發展過程不偏離預先軌道，只有在合理完善的企業制度指引下進行。

應《會計法》的要求，企業內部控制制度必須加快修改完善。內部控制外部化的重點在于對企業高層管理者的控制，內部控制外部化的內容主要是對經營管理合理性的控制。企業的內部控制制度在一定程度上也保證了企業在處理各項問題時有著高效的決定程度，但愈加明顯的趨勢顯示企業不僅僅需要在內部控制制度上進行完善，對其經濟發展內部控制延伸外部化的也是必然的。本文將從內部控制延伸外部化的成因和如何處理企業經濟發展內部控制延伸外部化兩個方面來分析其整個發展過程。

一、企業經濟發展內部控制延伸外部化的成因

企業經濟發展內部控制外部化是企業通過外部手段來達到運營企業的目的，而內部控制制度是由企業的管理層制定執行的，在其制定執行的過程中，人為的因素占大部分比例。要使整個過程合理，則制度的制定必須存在合理之處，同時不斷的完善。從另一個層面來講，企業的各層管理人員在進行管理的同時也相應的承擔著責任。對于這種企業責任而言，為了控制風險，企業在進行內部控制的同時也會呈現外部化的趨勢。在外部化的過程中，企業將使用外部人員或程序來參與內部控制，也可以通過內部人員的外部化來進行企業運作。關于企業經濟發展內部控制延伸化的成因主要有以下幾點：

（一）政府在經濟管理中履行的職能

我國頒布的《企業內部控制基本規范》為企業內部控制建設提出指導意見，幫助企業避免和降低面臨的社會責任風險，使得社會責任情況得到改善。在社會經濟發展中，政府具有經濟管理職能，其主要手段是通過市場宏觀調控來調整和引導社會經濟發展的結構和方向。例如對新型能源車型的補助和減排企業的幫扶，這都決定了政府在企業經濟內部發展過程中起著不可忽視的作用。政府不直接參與企業的內部制度建設，也不直接提出適合相應政策的指導意見，而是通過宏觀調控和政策引導來鼓勵企業制度的不斷完善。在企業制度的完善過程中，為了配合政府的宏觀調控，企業會自主的將內部制度進行修改完善。但僅僅是完善仍舊不夠，企業只有通過內部控制延伸外部化的手段來實現企業目標。企業的存在是一種實現利益最大化的存在，因此，企業的經濟發展不斷向外延伸的主要目的也是為了實現利益的最大化。

其次，企業制度的制定者也需要充分考慮到外部結構因素的影響，制度的制定不僅僅是為了管理，在經濟結構層面，制度是為了保障經濟的發展。因此，企業制度的制定者和制度執行者即管理者需要不斷配合外部經濟發展，這也促使企業經濟發展內部控制延伸外部化成為了一種發展趨勢。

（二）社會分工專業化的促成

社會分工專業化是高效率發展時代的產物，在不斷細分的行業領域，企業的經濟發展也必須使用這種社會專業化的分工。例如，飛機的制造商并不一定需要承擔飛機的所有部位生產，它可以通過外包的形式，將部分零件交由其他負責此零件生產的廠商。在價格上，在效率上，都有著自己生產所不能帶來的優勢，因此，企業在可以尋求這種資源有效配比的過程中其實就是適應了社會分工專業化，這也從反方向來證明，企業經濟發展內部控制延伸外部化是社會分工專業化的產物。

其次，企業追求經濟的同時也在控制著企業運作成本，如何實現成本和創造的經濟價值達到峰值，這需要企業在長期發展的過程中尋求解決方案。而社會分工專業化的出現，有效的解決了這一企業難題。企業不用“事必躬親”，通過尋求外部解決方案的過程，企業在也在減少自身對于人員和器械方面的支出，有效的控制了企業成本。這種在資源上的整合利用，將使得企業內部控制愈加輕松，因此，企業經濟在內部控制的過程中，為了尋求成本和利益的最低最高峰值，將內部控制延伸外部化是其必然趨勢。

（三）企業對高效率追求的結果

越大規模的企業在其領域所涉及的面就越寬廣，但因此帶來了一個問題，涉及的面越大代表著企業不可能在每個面都做到出色完美。甚至在個別小規模中，大企業所做到的極致不如一些專業但小型的企業。其次，企業的任務是有一個完成期限的，“事必躬親”的結果可能導致部分任務難以完成。因此，企業在完成任務的前提下，為了提高企業效率，將內部控制延伸外部化是其整體趨勢。

（四）內部控制存在不足

企業的發展速度和經濟的發展速度是一個相互協同發展的過程，實現企業自身發展和企業的經濟發展必須依托于健全的企業制度。許多不能夠長期發展的企業，例如一些家族企業，在企業制度的制定和執行中不能夠順利執行，這迫使企業會將精力花在協調糾紛甚至其他事項上。內部控制不足的結果勢必影響企業的長遠發展，尤其是經濟發展。但部分家族企業也存在著職能混淆的事實，但依舊在運作中沒有出現大失誤的原因，除了有政府經濟的宏觀指導，也因為其將企業內部控制進行了延伸外部化。這使得外部化的發展促進了企業內部化的發展。當然，企業經濟外部延伸化并不能完全解決企業內部控制問題，如何使得企業走得更遠，依舊需要企業內部管理上下功夫。

其次，內部控制制度并不完善，具體表現在企業內部制度沒有適應社會的發展進行更新完善，也表現在企業內部控制中的管理人員的執行能力欠缺和職能混淆。重復的職能，界定不清的管理層次，沒有科學依據的管理方案都在無形中加大了企業內部控制的難度。尋求內部控制延伸外部化是其解決的方案之一，歸根究底，企業要實現經濟的最大化離不開本身內部控制制度的建立完善和管理人員的有效運用。

（五）外部化提升了企業經濟效率

除了類似福利機構的企業以外，企業的最終目的的經濟的提升。內部控制的外部化是社會經濟發展的必然選擇，也是現代企業制度完善的必然要求，恰當的處理將有利于企業的健康發展。而企業經濟水平的提升除了從自身的努力以外，在社會經濟結構下，也逐漸離不開外部條件的幫襯。政府是從宏觀的角度來幫持企業，而其他有著結構相似處的企業甚至是競爭對手都可能在某種角度上提供幫持服務。企業經濟的外部化延伸，在某種程度上是將社會資源進行了整合。而這種資源整合從長遠的角度來看，是有利于企業發展的，也是能夠促進企業經濟效率提升的。

其次，外部化的經濟方式將改變企業固有的傳統運營模式，有的企業甚至能夠實現將所有內部控制全部延伸外部化而實現自身的企業發展，這也是社會上允許存在的一種結構。

二、處理企業內部控制延伸外部化的幾點建議

我國企業內部控制中存在 的問題我國內部控制存在的主要問題是企業管理松弛、內部控制弱化、風險頻發，資產流失、營私舞弊、損失浪費等。要解決這些問題，如何實現企業自身經濟的運作，如何實現企業的利益最大化，在當今時代的發展模式下，愈加體現出企業內部延伸化的重要性，以下將從對企業內部延伸外部化的幾點建議中闡述本人對企業經濟發展的思考。

（一）不偏離政府的宏觀引導

政府在企業的經濟發展中有著舉足輕重的地位，但政府只是在宏觀角度進行調控，真正實現企業發展的仍舊是企業本身。為了實現企業的經濟發展，這就要求企業不偏離政府的宏觀引導。一旦脫離違背了政府的宏觀引導，便脫離了社會經濟的發展方向，勢必會影響到企業自身，甚至使得企業陷入泥潭。而政府的宏觀引導從社會經濟整體結構上來看，是適應了經濟發展的。企業跟從政府的宏觀引導便是跟從了社會經濟的大主流方向。

（二）完善企業內部控制制度

為了實現企業經濟的發展，歸根究底還是需要完善企業的內部控制制度。因內部控制制度的一種不可控因素，它要求制定人員必須具有高決策水平和長遠目光，同時也對執行人員的執行能力有著高要求。因此，企業在實現經濟發展的同時，必須在企業內部控制制度上進行不斷更新和完善。其次，內部控制制度的完善除了能夠實現企業的管理目標以外，也能實現其經濟目標。尤其是大部分延伸外部化的業務中，企業能夠通過內部控制的方式去實現外部管理，無形中使得二者相互促進。

（三）界定企業自身經營范圍

企業是有著一定經營范圍的，不可能面面俱到。尤其是在大型企業中，企業所涉及的面越多，其界定的方向就模糊。如何將企業經營范圍進行清除界定，除了依靠企業內部控制以外，還需企業進行外部延伸化的發展，例如通過外部延伸化的方式來監督企業內部控制，甚至是幫助企業進行內部控制，兩者是一個相輔相成的過程。

其次，界定清楚企業經營范圍的另一個方面則是實現企業經濟的外部延伸化，將部分任務實行外包等措施，反過來幫助企業進行經濟發展，這是一種可以實行的長效措施。

三、結語

內部控制作為一項復雜的企業運作保障機制，其制度的完善和貫徹執行決非純粹的企業內部事務，它與企業外部控制機制密切相關。而實現企業的經濟發展，逐漸采取內部控制手段和外部延伸化的方式相結合的手段，是順應了社會經濟發展和政府政策引導的趨勢。越來越多的企業正在采取這種有效手段來提升自身的經濟，實現自身利益的最大化。（作者單位為西安重裝配套技術服務有限公司）