論“營(yíng)改增”對(duì)路橋施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的若干影響

趙美盈 杜士心

“營(yíng)改增”新稅制改革政策已為一種既定趨勢(shì)。營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)變?yōu)樵鲋刀悾煌?lèi)型稅收的根本變化必然會(huì)給公路和橋梁施工企業(yè)帶來(lái)一些好的和壞的影響。本文探討了道路橋梁施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算在“營(yíng)改增”的影響背景下該如何應(yīng)對(duì)，為改進(jìn)會(huì)計(jì)工作提供參考。

一、“營(yíng)改增”對(duì)道路橋梁施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）對(duì)道路橋梁施工企業(yè)成本核算的影響

“增值稅改革”在一定程度上降低了道路和橋梁施工企業(yè)的成本。在路橋施工企業(yè)的資產(chǎn)中，工程施工所需要的建筑設(shè)備和材料占比較大，可以說(shuō)路橋施工企業(yè)相當(dāng)大的部分資金可歸為固定資金。如果按照營(yíng)業(yè)稅計(jì)算，道路和橋梁施工企業(yè)不能扣除機(jī)器設(shè)備和建筑材料的進(jìn)項(xiàng)稅，那么這就意味著道路和橋梁施工企業(yè)必須增加采購(gòu)成本的資金預(yù)算。但依照“營(yíng)改增”之后的增值稅來(lái)計(jì)算稅額，那么機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)一次性抵扣稅額可成為現(xiàn)實(shí)，進(jìn)而達(dá)到降低固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本，同時(shí)還能加快企業(yè)施工設(shè)備更新?lián)Q代的頻次，從而保證企業(yè)持續(xù)健康快速發(fā)展。

（二）對(duì)道路橋梁施工企業(yè)利潤(rùn)核算的影響

實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅到增值稅的跨稅種轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)變勢(shì)必對(duì)企業(yè)利潤(rùn)施加影響，而路橋施工企業(yè)也概莫能外。一方面，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅之一，就是說(shuō)可以在繳納企業(yè)所得稅前扣除，如此一來(lái)，企業(yè)所得稅的稅負(fù)壓力就減輕了。而在改為屬于價(jià)外稅的增值稅后，即在企業(yè)所得稅繳納的基礎(chǔ)上增加一部分稅金繳納量，其結(jié)果就是導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)下降。另一方面，“增值稅改革”也會(huì)對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)機(jī)產(chǎn)生影響，不利于后期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的核算；而且路橋施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)營(yíng)收時(shí)，需要將其轉(zhuǎn)換為不含稅的營(yíng)收，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)因而遭受影響。所以，“增值稅改革”對(duì)道路和橋梁施工企業(yè)利潤(rùn)方面的影響不容小覷。

（三）對(duì)道路橋梁企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

“增值稅改革”的實(shí)施增加了會(huì)計(jì)難度，增加了會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性。由于以前繳納營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅辦法和如今增值稅的計(jì)算方法存在不同，因此這會(huì)使得會(huì)計(jì)核算處理變得更為復(fù)雜。正常情況下，營(yíng)業(yè)稅包括兩種稅收內(nèi)容：“要繳納的營(yíng)業(yè)稅”和“營(yíng)業(yè)稅附加”。而增值稅則只能從“應(yīng)交稅金”類(lèi)別下設(shè)置新的明細(xì)，用以會(huì)計(jì)核算，同時(shí)還需要對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)做好統(tǒng)計(jì)工作。再者，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，是以相關(guān)的增值稅發(fā)票作為依據(jù)的，這就對(duì)增值稅發(fā)票的管理提出更高的要求，以及對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員的管理能力和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有更高的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

二、如何應(yīng)對(duì) “營(yíng)改增”對(duì)道路橋梁施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響

（一）優(yōu)選原料供應(yīng)商，降低企業(yè)成本

假使施工企業(yè)在沒(méi)有違反法律法規(guī)的前提下，以實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)、提高會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確度為目標(biāo)，就需要企業(yè)以降低經(jīng)營(yíng)成本為條件。而降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：首先，現(xiàn)行的增值稅可以從建設(shè)初期購(gòu)買(mǎi)的機(jī)械設(shè)備和建筑材料的稅收中扣除。與營(yíng)業(yè)稅無(wú)法計(jì)入抵扣相比，可摒棄以往選小規(guī)模企業(yè)進(jìn)行采購(gòu)低質(zhì)量產(chǎn)品的做法，進(jìn)而選擇質(zhì)量和價(jià)格兼優(yōu)的產(chǎn)品，又能減輕稅負(fù)重量。其次，增值稅的抵扣通常需要提供發(fā)票，較少的原材料采購(gòu)可能會(huì)使得增值稅的發(fā)票獲取變得困難，從而影響進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法得到有效抵扣，而一次性地、大批量采購(gòu)方式，有利于增值稅發(fā)票的獲取，確保了完全有效地扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）優(yōu)化稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃，降低企業(yè)稅負(fù)

稅改革政策解決了企業(yè)反復(fù)征稅的問(wèn)題，但提高的稅率也加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。因此，為了有效降低路橋施工企業(yè)的稅負(fù)，道路和橋梁施工企業(yè)在積極應(yīng)對(duì)國(guó)家增值稅改革工作時(shí)，也要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃工作有進(jìn)一步的優(yōu)化，具體優(yōu)化如下：第一，制定或完善財(cái)務(wù)計(jì)稅方面相關(guān)的管理流程，使其能與稅改工作相匹配，讓統(tǒng)籌規(guī)劃工作高效有序進(jìn)行，減少無(wú)序化流程中無(wú)謂的消耗；第二，及時(shí)對(duì)稅務(wù)各流程工作環(huán)節(jié)進(jìn)行有效地監(jiān)督管理，確保稅務(wù)工作不偏離既定流程，防止部分會(huì)計(jì)為降稅負(fù)作出違規(guī)行為，并且能夠?qū)ぷ魇д`等及時(shí)糾偏，繼而保證企業(yè)的良好有序運(yùn)行。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)教育培訓(xùn)，提高核算能力

作為道路和橋梁施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要操作人員，相關(guān)的會(huì)計(jì)人員必須要提高其專(zhuān)業(yè)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)，未來(lái)更好地適應(yīng)和滿足“增值稅改革”工作的要求。唯有會(huì)計(jì)人員綜合能力素質(zhì)得到提高，施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃才實(shí)現(xiàn)新的變革，才能夠?qū)崿F(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)、保證企業(yè)良序經(jīng)營(yíng)等目標(biāo)。關(guān)于提高會(huì)計(jì)人員的綜合能力，我們可從以下幾個(gè)方面入手：第一，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)工作，定期在會(huì)計(jì)部門(mén)開(kāi)展稅改新政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，如果場(chǎng)地、資金等條件充分下，還應(yīng)請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的講師專(zhuān)家等對(duì)政策法規(guī)作透徹解讀，并對(duì)稅務(wù)規(guī)劃的實(shí)際工作作出指導(dǎo)。第二，制定“營(yíng)改增”政策學(xué)習(xí)和會(huì)計(jì)核算能力考核機(jī)制，通過(guò)量化的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量會(huì)計(jì)人員的綜合能力素質(zhì)，優(yōu)化會(huì)計(jì)人員團(tuán)隊(duì)建設(shè)，為提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確率奠定堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。

總之，“營(yíng)改增”本著規(guī)避重復(fù)征稅的弊端為出發(fā)點(diǎn)，為廣大企業(yè)創(chuàng)造稅收上的“福利”。與此同時(shí)，對(duì)于更為特殊的道路和橋梁施工企業(yè)，我們也應(yīng)正視“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響，積極應(yīng)對(duì)，把握時(shí)機(jī)，及時(shí)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算、經(jīng)營(yíng)管理、稅務(wù)統(tǒng)籌等方面的改進(jìn)，提高行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，展望美好未來(lái)。（作者單位為中天路橋有限公司）