淺議醫院內部控制制度存在的問題及改進對策

李曉紅　王明華　黃愛芝

摘 要：本文從運用COSO框架理論出來，以新疆某大學附屬醫院為例，從醫院內部控制制度的制作原則出發，綜合分析了醫院內部控制制度存在的問題，并在此基礎上提出了有針對性的改進措施。

關鍵詞：醫院；內部控制；存在問題；改進對策

一、新疆某大學附屬醫院內部控制制度存在的問題

COSO框架指出：“不論設計及執行多么完善，內部控制都只能為管理階層及董事會提供達成企業目標的合理保證，而目標達成的可能性還受到內部控制的先天條件的限制。”基于COSO理論，新疆某大學附屬醫院內部控制存在的問題主要包括以下三個方面。

（1）亟須加強醫院內部控制環境。一方面是醫院內控意識存在不足。新疆某大學附屬醫院管理層的人員很多都是醫學專業出身的，醫學專業知識扎實，但是管理學方面的知識存在不足，在開展管理工作的時候多是依靠個人經驗以及主觀判斷，對于內部控制概念不能理解和接受。另一方面新疆某大學附屬醫院雖然已經有了較為完善的機構，但是醫院上下卻不能夠正確認識審計作用，發揮不出審計作用。

（2）醫院內部控制活動存在不足。COSO理論指出控制活動貫穿于整個組織、各種層次、功能。當前，新疆某大學附屬醫院內部控制活動涵蓋的范圍廣，包括了預算管理、資金管理以及收入支出管理等方面，醫院業務流程得到了規范、控制。但是現階段，新疆某大學附屬醫院還沒有展開對存在的風險的評估，內部控制制度較為薄弱。

（3）信息溝通存在障礙。縱觀目前，新疆某大學附屬醫院與時俱進，利用互聯網、新媒體等打造了官方網站、公眾平臺，但是在醫院各種系統上線后仍然存在很多問題。一是新舊系統的交替，缺少對新系統使用的相關培訓。并且還有部分老員工較為抵觸新系統，導致新舊系統的綜合疊加使用，嚴重降低了醫院的服務效率。二是雖然醫院打造了微博、微信等公眾平臺，但是由于缺乏對其的重視、專業維護，導致了個別便民途徑長期被擱置，用形同虛設。

二、新疆某大學附屬醫院內部控制制度的改進對策

（1）醫院內部控制環境的進一步改善。COSO理論指出控制環境是其他部門的基礎。第一，切實提升醫院領導層的綜合素質。醫院領導層尤其是管理者應具備敏銳的判斷力、決斷力，才能正確引領醫院朝著正確的方向發展。第二，應確保醫院內部組織結構的合理配置，進一步完善職工的權責。醫院應對醫院業務流程所涉及的相關職務展開全面、系統的分析，從內部控制結構出發，以內部制度執行機構與監督結構相互制衡的原則，對崗位進行必要的在分工，確保醫院各個職務不分離，同時避免組織功能重復，繼而促進醫院整體效率的提升。

（2）強化內部控制制度相關評估以及考核。COSO理論明確指出風險評估是對目標進行實現過程中的相關風險進行管理的重要依據。因此，需要根據經濟、行業、監管以及經營條件的變化等來構建完善的機制辨認與處理風險。對于新疆某大學附屬醫院來講，要完善內部控制制度建設，就需要構建起完善的評價與考核機制。因此，需要從醫院內部控制的實際情況來執行審計評價，對內部控制定期開展審計，并就內部控制自我評價報告進行合理的編寫。不僅僅是需要對內部控制制度的全面性和適應性進行考慮，還需要注重評價制度和醫院自身的管理情況相一致。COSO理論中通過對正常的管理、控制活動以及員工執行職責活動進行監控而對系統運作的質量進行評價。在全面性分析上，新疆某大學附屬醫院需要注重對自身內部控制制度全面性的評估，并需要在重要的環節上制定出相應的措施，對監督考核的機制進行完善。并且還需要強化對內部考核制度適應性的評估，要從醫院建設的整體目標出發，和醫院當前的條件相適應，并制定出切實可行的操作評估（醫院內部控制評估考核項目如表1所示。）。在此基礎上，還需要考慮到內部制度的制衡性，需要讓審計部門具有良好的獨立性，讓其可以更好地開展審計評估。

（3）抓好信息系統建設，促進溝通。積極利用當前較為成熟的各種信息技術手段，將和內部控制所關聯的各個部門進行連接，讓內控信息可以更加有效地傳遞。并且需要從收集到的各種信息之中篩選出有用的信息，為內部控制制度的改進提供依據。同時還需要增加內控信息資料的透明度，讓醫院上下所有員工都能夠對內部控制有清晰的認識和了解。用好各種公眾平臺來加強和廣大群眾的溝通與聯系，在為病患提供就醫方便的同時，加強和病患之間的溝通互動，以更好的發現問題，真正實現集思廣益，推動醫院內控體系的進一步發展。

參考文獻

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4.李小鳳.新醫院會計制度下醫院內部控制制度的構建.財經界：學術版，2013（8）.（責任編輯：王文龍）