市政工程項目內控管理存在的不足及對策

李紅菊

摘 要：本文結合《企業內部控制基本規范》中對于內部控制的相關規定，分析了目前市政工程項目中較為突出的幾點內部控制問題，針對每一個問題結合《規范》中相應的規定提出了解決的辦法，并對各種解決辦法做了詳細的闡述，最后得出市政工程項目應該完善內部控制以贏取廣闊發展前景的結論。

關鍵詞：市政工程項目；內部控制；對策

一、概述

市政工程項目由于業務周期長、涉及項目多等特性，內部控制措施的完善與否在企業長遠的發展過程中顯得尤為重要。為了在當下越來越激烈的市場競爭環境下生存，各市政工程項目應該嚴格按照國家發布的《企業內部控制基本規范》（以下簡稱《規范》）及其相關文章進行內部控制系統建立。自《規范》發行以來，經過市政工程項目在實際工作中不斷經驗積累，內部控制系統的建立已經較為完善，但是仔細尋找，依然能夠發現在市政工程項目的內控措施中存在許多漏洞。為了內部控制系統能夠真正促進市政工程項目不斷發展，各企業應該針對目前系統中存在的各個問題進行有針對性的處理解決，建立更加完善的內部控制系統，為企業今后長遠的發展規劃提供源源不斷的動力。

二、市政工程項目內控措施現狀

1.工程項目的實施規范性問題

在工程項目的實施過程中，部分市政工程項目特別是中小市政工程項目還存在違規分包或轉包工程項目問題。在分包過程中不按公司制度規定，不投標或投標流于形式，甚至分包給無資質、不經考察的單位，存在不合法轉包問題。在材料采購或工程設備租賃等方面，應招標未招標或違反內部規定開展物資采購業務。在合同變更方面，未取得業主批復認可，面臨大額資金損失。在重大事項方面，未經董事會批準大額借入高息融資，給企業造成極大的資金安全風險；未經批準對外投資擔保，造成重大或有事項或造成投資風險。

例如，某基礎設施建設項目因市政建設的需要按時投入了使用，但竣工決算工作并沒有及時完成。基礎設施建設項目在完成后，如果相關的財務決算工作節奏較慢，就會影響確定固定資產相關手續辦理，進行導致基礎設施擱置的問題。在實際中，某市新區的市政道路在建成之后，已經投入使用7年之久，但是財務決算工作至今卻并未辦理，由此造成后續支出的控制無法實現。隨著基礎設施項目的預算編制、執行、決算分析和評價等工作日益得到規范，在基礎設施項目的建設過程中運用管理會計來進一步提供項目的管理水平也就有了可能。

2.材料管控、費用開支管理等方面還不夠精細

一是材料管理存在松懈現象。例如，在實際工作中，工程正常的損耗與不正常的浪費往往沒有能夠得到精確區分，對于無效成本也未進行足夠的責任追究。而工程分包人員為了自己能夠多賺一點而在材料用量問題上偷工減料也可能存在。

二是對于部分變更或者工程量的核實審批不嚴謹。例如，對于變更的工程量，相關部門都會進行核實，但是對于部分微小的變更，因為工程量大也不可能十分精確，這樣就出現了成本管控的空白。當然實際工程中可能還會存在其他多種多樣的舞弊行為，這對于市政工程項目自身來說是極為不利的。它會導致市政工程項目產品的質量得不到應有的保障，原本應該用于工程施工的工程款項也出現“跑、冒、滴、漏”。因此，市政工程項目的相關管理人員對于這種行為應該采取絕不姑息的態度，因為它影響了工程的質量安全，也影響了企業整體的形象，對于企業長遠的發展戰略極為不利。

3.預算反饋機能喪失

項目施行之前所進行的預算，一方面是為了提供項目完成所需資金這一數據，方便決策人員進行管理，另一方面是為了在實際工程中進行資金的合理安排。但是，目前多數市政工程項目在預算完成之后缺失了預算反饋機制，不能將預算在施工過程中的使用數據反饋回來，首先是降低了后續工程預算的準確度，其次也使得預算機制僅僅流于形式，除了參加投標沒有更多的實際意義。預算反饋機制能夠有效幫助預算編制人員在預算編制時更多地考慮外部因素，更能夠使預算工作人員在項目進行的過程中及時的發現預算中所存在的問題并加以修正。而實際工程中預算反饋機制的缺失，讓上一次預算中存在的問題一直延續到后續的每一次預算之中，這對于企業的長遠發展是非常不利的。特別是在如今越來越激烈的市場競爭環境中，企業如果不能在發展過程中不斷完善自我，不斷修正既有的錯誤，那么長此以往，企業必將無法跟上市場發展的步伐，最終被市場淘汰。

4.項目成本控制不夠完善

對市政工程項目而言，主要的成本在于建安成本，占到整體成本的相當大比例。市政工程往往發包給建筑施工企業或者專門的市政工程企業進行，這些企業在成本費用方面雖然已經建立了較為全面的日常管理流程，能夠滿足一般部門管理的需要，但具體到項目成本費用上，目前還只能歸集到部門層面，沒有能夠完全按項目歸集，導致共同成本無法精確分攤到項目中，使得項目管理方面的針對性降低。在企業層面，因為各個部門、各個崗位的職權沒有和企業成本管理體制相對應，在執行過程中無法進行準確的成本控制考核，就會挫傷員工節約成本的積極性，使成本管理工作松懈。

三、市政工程項目內控措施完善對策

1.規范市政工程項目運營與項目實施

（1）明確工程項目重點事項的規范性。在內部控制手冊中，對于特別事項進行重點關注。如對于分包項目，應根據重要性水平約定分包標準、招投標流程并嚴格執行。對比于采購行為，應公開招標或集團采購。對于合同變更，應通過業主、監理認可后，完善相關手續。企業應高度重視運營的規范性，特別是在資金管理上，不得私設“小金庫”，不得違規高息存款，不得未經相關流程盲目投資。

（2）明確業務流程與審批權限。企業中各級管理人員在各自職責范圍內所應當承擔的責任和所能行使的權力也應該進行書面規定，避免管理人員由于職責劃分不清而導致的固定資產損失。對于數量巨大的固定資產處置問題，應該實行集體決策制度，任何個人都不能單獨進行決定。以上幾個方面都是在《規范》中進行明文規定的項目，但在實際工作中這幾點的完成情況堪憂。應該明白，加強固定資產管理對于企業可持續發展是非常有必要的。

2.加強監督意識

對于實際工作中時常發生的徇私舞弊行為，單靠檢查部門的定時檢查是遠遠不夠的，市政工程項目應該按照《規范》中的規定建立完善的內部監督機制，使監督意識深入每個工作人員的心中。內部監督一般來說可以分為日常監督和專項監督兩項。對于市政工程項目來說，日常監督應通過內部審計、企業檢查等進行。此外，公共監督也非常重要，可以發動企業所有工作員工共同進行。而對于這些敢于舉報的普通員工，企業應該建立完善的保護機制來保護他們的安全。這樣被舉報人得到了應有的懲罰，舉報人得到了保護，企業的監督機制才能向著完善的方向穩步前進，企業內部監督機制才能真正為內部環境凈化做出貢獻，而不僅僅是流于形式。

3.建立完善的預算反饋機制

預算反饋機制的建立需要企業中各個部門的相互配合，單靠某個部門難以維系。預算反饋機制中所反饋的數據應該包括資金在時間段內的用量，資金在某個子項目中的使用情況等等諸多數據。這些數據經由現場工作人員收集整理給編制部門后，預算編制部門能夠通過這些數據發現之前預算表中存在的問題，對于較為嚴重的問題可以進行專項討論或者專家咨詢，最后將問題加以改正，以便后續工作中編制的預算不再出現類似的問題，使預算表能夠更加貼近工程實際情況。而這一機制的成功建立，需要工程現場會計人員以及現場施工人員的配合，數據的處理還需要預算部門的配合。因此這是一項需要多方配合的機制，相關管理人員應該在機制建立的過程中協調好各方信息的傳遞，避免因為信息的不對稱而引起的二次錯誤。

4.建立健全成本管理制度

一是要建立科學的成本定額管理機制。在工程預算確定的前提下，合理確定各分部分項工程成本。確定各部分目標成本，加以合理的責任成本管理來控制可能的變動成本與無效成本。二是可以針對企業咨詢項目的不同類別建立完善的成本管理制度，對于項目進行事前、事中和事后的內部控制和管理。應在項目進行之前制訂預算計劃，提出該項目的預計目標成本；編制項目實施成本計劃，主要內容應包括項目進行設計和咨詢中所需要的成本和費用等；進行成本事中情況分析和考核，針對項目進行情況對成本增減、預算執行情況、經濟效益好壞進行分析，根據項目進行過程管理，分析發生成本的可能性，并進行相關調整，不斷有效降低成本。應制訂完善的成本考核制度，成立成本管理小組對成本預算、內部控制情況進行監督和考核，保證成本管理和控制更加科學有效。

四、結語

內部控制給企業日常運行提供了重要保障，讓企業不至于在日常工作中出現混亂。內部控制一直以來就是各大企業內部管理討論的焦點，圍繞內部控制建設這些年來出現的問題，深入從內部控制相關要素進行分析，不斷完善內部控制系統，使內部控制系統能夠真正地為企業整體戰略規劃貢獻力量。雖然市場競爭日益激烈，但是相信只要企業加強內部控制，必將能夠贏取更加廣闊的發展前景。

參考文獻

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（責任編輯：王文龍）