財務視角下科研事業單位固定資產管理研究

郭媛嫣　陸學文　夏敏

摘 要：2007年和2016年財政部兩次組織開展了全國行政事業單位國有資產清查工作，通過資產清查工作，大大促進了科研事業單位資產管理水平的提高，同時也暴露出一些突出問題。本文從財務管理的角度對科研事業單位固定資產管理在財務核算和日常管理中存在的問題進行了深入剖析，并提出了解決思路。

關鍵詞：科研事業單位；固定資產管理；問題

科研事業單位的固定資產是國有資產的重要組成部分，是科研事業單位科研成果產出和日常業務開展的重要物質基礎。但由于這些資產的形成基本無須成本，因此導致大多數科研事業單位在資產管理中存在管理理念落后、管理制度缺失、管理人員不足、管理手段落伍等問題。

一、固定資產管理存在的問題

1.固定資產財務核算中存在的問題

（1）不計提折舊，導致賬實不符。盡管《事業單位會計制度》（財會〔2012〕22號）中已經將“累計折舊”引入到事業單位會計核算中，但制度并沒有強行要求事業單位在固定資產核算中計提折舊。科研事業單位普遍不計提折舊，“固定資產”科目只能體現資產取得時的價值，而無法體現隨著時間推移、資產使用以及技術進步等原因引起資產的自然損耗或價值貶值。這就造成事業單位固定資產的賬面價值無法反映資產的真實價值，一方面降低了會計信息質量，另一方面為管理和決策帶來不便。因此，事業單位應該對固定資產計提折舊，通過“累計折舊”反映資產價值的減損，從賬面上動態反映固定資產的真實價值。

（2）固定資產大修和改造所發生的費用不通過“在建工程”科目核算，要么直接作為費用支出，不增加原有固定資產的價值；要么直接計入“固定資產”科目，形成一項單獨的固定資產，導致資產賬實不符。

科研事業單位通常都有一些維修類的專項經費，主要用于單位日常維修和改造。從維修經費中列支的金額不是特別大的，幾萬或者十幾萬的房屋構筑物的維修改造，一般直接在費用中列支，而不通過“在建工程”科目歸集核算，這種做法明顯有虛減資產價值之嫌；從維修經費中列支的金額較大的，幾十萬或者上百萬的房屋構筑物的維修改造，往往直接計入“固定資產”，形成一項新資產，從數量上，又虛增了資產。無論哪種做法都不能從賬面上真實反映資產的價值。而且當原有固定資產處置時，本不應該單獨作為一項固定資產而作為一項固定資產常會被忽略，未能與原固定資產同時處置，資產價值又被虛增，導致賬實不符。

因此，科研事業單位應按照《事業單位財務規則》（財政部令第68號）第四十二條規定要求，固定資產的新建、改建、擴建，或技術改造、設備更新和大修理工程等尚未完工建設項目實施過程中的各項資產，都應在“在建工程”中核算。

（3）資產入賬不規范或者不入賬，導致賬實不符。科研事業單位取得的土地僅為土地使用權，按照《事業單位財務規則》要求土地使用權通過“無形資產”科目核算，能合理確定價值的按照實際價值入賬，劃撥的土地按照名義價值入賬。但許多科研事業單位對于土地使用權不通過“無形資產”科目核算，而在“固定資產”科目中核算，而有的單位對于劃撥土地不入賬，這一做法既違背規則，又造成賬實不符。

《事業單位會計制度》明確規定，“事業單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產核算。”但某些科研事業單位卻將中外文數據庫、計算機應用軟件等不符合固定資產核算的資產在固定資產中核算。

有些事業單位對于接受捐贈的固定資產，如屏風、字畫、瓷器等，不在固定資產中核算，僅僅只是造冊登記，這既不符合財務規范，也造成賬實不符。

2.固定資產日常管理中存在的問題

（1）固定資產定期盤點有形無實。對于固定資產管理，財務上除了要求對固定資產價值準確核算外，對資產實物的數量也需要準確記錄，即賬實相符。要實現賬實相符就需要定期或不定期對單位名下的固定資產實物進行清查盤點。《事業單位財務規則》第十一條以及《事業單位國有資產管理暫行辦法》（財政部令第36號）對此都有明確要求。但由于科研事業單位資產取得基本沒有成本，單位也無成本核算的要求，對資產管理無論是資產使用人還是領導層都重視不夠，由于資產管理人員配備不足等原因，使得資產定期盤點留于制度，有形無實。固定資產定期盤查的非有效實施使得固定資產在使用過程中存在的問題難以被及時發現，從而導致問題處理滯后。

（2）固定資產管理信息化程度不高。以江蘇省為例，經過2007年全國行政事業單位資產清查工作后，2009 年江蘇省行政事業單位國有資產管理信息系統就上線啟用了，并于2010 年在全省行政事業單位全面推行，此系統為行政事業單位、主管部門、財政部門及時了解和動態管理權限范圍內的資產狀況提供了快捷有效的方式。但系統由于是財政部門主導設計建立的，其主要目的是實現財政對國有資產的監管，因此系統本身設計就忽略了廣大事業單位自身對資產管理的要求，例如資產多條件查詢、統計、分析等功能較弱，導致系統提供的資產信息質量不高，難以滿足決策需求，也難以實現資產管理與財務管理相結合的目標。

同時，資產信息披露制度的不健全，導致公眾很難監督資產配置是否合理，有無超標配置資產，資產購置是否按照政府采購的要求執行；資產使用是否具有效率，是否存在閑置資產；資產處置是否符合程序和要求，是否存在人為原因造成資產滅失。

（3）固定資產保管、使用、維護力度不強。固定資產通常按照“誰用、誰管、誰負責維護保養”的原則實現日常管理，通過兩次資產清查發現，有些單位或者部門，還存在人員已經退休或崗位變動多年，資產卻尚未移交，或者資產已經移交，但不做資產信息變更。而有些科研事業單位，固定資產購置，往往不是按需購置，而是依照項目經費要求購置，因此重復性購置低端儀器設備現象較為嚴重，甚至有些儀器設備閑置多年不用。

二、解決思路

1.樹立新的固定資產管理理念，提高資產管理意識

對于科研事業單位而言，固定資產管理是一項重要工作。既要從理念上認識它的重要性，更要從形式上體現出它的重要性。現實中，盡管有些科研事業單位按照制度和政策的要求組建了資產管理委員會，制定了相關資產管理制度，但仍有體量較大的事業單位沒有獨立的資產管理部門，資產管理職能分散在財務部門、辦公室、后勤等多個部門中，也未按照資產體量配備足夠的專職人員進行資產管理。沒有獨立的職能部門和足夠的資產管理員，資產的精細化管理就難以實現。因此，科研事業單位應該樹立“像管理資金一樣管理資產”的新理念，把管錢和管物放在同等重要的位置上，避免重資金管理輕資產管理，重資產購置輕實物管理。建立固定資產扎口管理，完善資產管理制度和理順資產購置和處置程序，把好“配置關、使用關、處置關”，配以法規、制度、政策的宣傳和培訓，提高各級管理人員的管理意識和業務水平，實現固定資產的有效管理。

2.改進固定資產財務核算方法，提高資產信息質量

首先，科研事業單位應該像企業一樣，通過“累計折舊”科目對固定資產進行折舊計提，即使沒有企業那樣成本核算的要求，也有真實反映單位資產價值的責任。不計提折舊必然導致資產的賬面價值與資產的實際價值不相符。其次，運用“在建工程”科目，改進事業單位對資產大修的核算，加強資產的實物管理與價值管理相結合。再次，科研事業單位應該規范對土地使用權、軟件、數據庫等的核算，通過“無形資產”科目而非“固定資產”科目進行核算。對于接受捐贈的文物或陳列品應據實入賬，無法確定價值的，以名義價值入賬，切勿讓此類資產游離在賬外。

3.健全固定資產管理制度，提升資產管理水平

自從2007年全國行政事業單位資產清查之后，各級政府出臺了一系列制度政策，從資產購置、使用、處置、信息公開等方面規范資產管理。然而，建立固定資產內部控制制度和固定資產績效評價機制是從不同維度對固定資產管理的強化，也是對資產管理制度的進一步完善。

固定資產內部控制制度的建立，是單位內部從風險識別的角度，通過對固定資產管理業務的配置、使用和處置等關鍵環節實施有效控制，是實現管理目標的過程，也是解決資產日常管理問題的有效措施。內控制度能確保單位業務穩健高效運行，同時防范資產管理事前風險，實現事中控制和事后監督、糾正，并確保財務記錄、財務報告信息和其他管理信息及時可靠和完整的制度保障。

固定資產管理績效評價機制的建立，是單位依照預先確定的標準和一定的評價程序，運用科學的評價方法，對固定資產管理從資產投入力度、資產管理水平、資產運行效率、資產管理效果等方面全面綜合的考核。這一制度能夠比較全面地反映單位固定資產管理的水平。作為一種激勵機制，如果能有效地與預算、財務相結合，將評價結果作為單位下年度事業性國有資產預算額度和新增資產配置的重要依據，這不僅將成為科研事業單位對提高固定資產管理績效水平的內在動力，而且也將成為單位提高固定資產管理水平的有效途徑。

4.完善資產管理信息+系統，提高信息化水平

盡管國有資產管理信息系統已經建立并使用，但資產管理信息系統主要是依照行政部門對國有資產管理的要求設計的，而少有考慮事業單位自身對事業資產管理的要求，資產管理的信息化，不僅要實現對資產的動態化管理，更要為事業單位自身在資產配置、使用、共享、處置等方面提供準確、可靠的決策數據。

因此可以嘗試將國有資產管理信息系統與財政預算管理信息系統、國庫集中支付管理信息系統、政府采購管理信息系統以及單位內部財務核算系統進行整合，實現“多維”鏈接，為資產管理、預算管理、財務管理提供更多的信息支持，真正實現資產管理與預算管理相結合，資產管理與財務管理相結合，資產管理與績效管理相結合，實物管理與價值管理相統一的目標，在資源整合的基礎上，實現資產共享和優化配置，以信息化推動資產管理科學化、精細化、規范化，提高工作效率和管理績效。

參考文獻

1.中華人民共和國財政部.事業單位會計制度，2012.

2.中華人民共和國財政部.事業單位財務規則，2012.

3.楊超.科研事業單位固定資產管理存在問題與對策.行政事業資產與財務，2015（18）.

4.郭媛嫣.對于江蘇省行政事業單位國有資產管理信息系統的若干建議.行政事業資產與財務，2015（22）.

5.財政部會計司.行政事業單位內部控制規范講.經濟科學出版社，2012.（責任編輯：蘭卡）