事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中內(nèi)部控制審計(jì)的應(yīng)用研究

王培力

摘 要：固定資產(chǎn)管理對(duì)事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展具有至關(guān)重要的作用，因此加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)有助于提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理效率。基于此，本文就事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中內(nèi)部控制審計(jì)的應(yīng)用進(jìn)行了探究，并闡述了內(nèi)部控制審計(jì)在事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中的作用，通過(guò)分析內(nèi)部控制審計(jì)在固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題，提出了切實(shí)有效的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；固定資產(chǎn)管理；內(nèi)部控制審計(jì)

事業(yè)單位固定資產(chǎn)的有效利用和管理不僅對(duì)維持事業(yè)單位的正常運(yùn)營(yíng)具有重要作用，而且影響著事業(yè)單位內(nèi)部管理制度的確立和執(zhí)行。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位越來(lái)越重視對(duì)固定資產(chǎn)的有效管理。內(nèi)部控制審計(jì)作為固定資產(chǎn)管理的一種有效手段，對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展具有極大的促進(jìn)作用。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)在固定資產(chǎn)管理應(yīng)用中存在的問(wèn)題

1.固定資產(chǎn)管理的制度不健全

在對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理方式進(jìn)行梳理的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理時(shí)，缺乏完善的制度體系，從而無(wú)法對(duì)部分固定資產(chǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)控。首先，在盤點(diǎn)制度方面，部分事業(yè)單位存在一定的缺失。對(duì)于固定資產(chǎn)的管理來(lái)說(shuō)，管理部門應(yīng)當(dāng)擁有明確的統(tǒng)計(jì)方案，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)跟蹤和科學(xué)監(jiān)管。但在很多事業(yè)單位，資產(chǎn)盤點(diǎn)一般是按照月度、季度的方式開(kāi)展，同時(shí)也有少部分事業(yè)單位采用抽查和不定期盤點(diǎn)的方式，這種盤點(diǎn)方式雖然能夠?qū)崿F(xiàn)一定程度上的動(dòng)態(tài)監(jiān)管，但是對(duì)于執(zhí)行力的要求極高，部分事業(yè)單位在進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)敷衍了事，缺乏工作責(zé)任感和積極性，導(dǎo)致盤點(diǎn)所獲取的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)并不具有現(xiàn)實(shí)意義。其次，部分事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的管理缺乏必要的監(jiān)管，事業(yè)單位在對(duì)固定資產(chǎn)報(bào)廢、處置等方面存在著較為普遍的“不申報(bào)”現(xiàn)象。還有部分管理部門對(duì)后期評(píng)估工作十分懈怠，導(dǎo)致管理工作錯(cuò)誤頻繁。最后，部分事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)登記時(shí)工作不到位。固定資產(chǎn)管理部門在進(jìn)行固定資產(chǎn)的管理時(shí)，一般會(huì)選擇使用資產(chǎn)賬簿的方式對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行審核、登記和編制。但是隨著工作內(nèi)容的發(fā)展和變化，固定資產(chǎn)相較于最初已經(jīng)發(fā)生了較大的變動(dòng)，部分單位為了減輕工作負(fù)擔(dān)繼續(xù)沿用舊賬簿，最終導(dǎo)致賬簿記錄與實(shí)際脫節(jié)。

2.固定資產(chǎn)管理缺乏激勵(lì)機(jī)制

除了事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理過(guò)程中存在制度不健全的問(wèn)題，造成管理人員工作懈怠、疏忽的另一個(gè)問(wèn)題則是單位內(nèi)部缺乏對(duì)固定資產(chǎn)管理工作的重視。許多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)在進(jìn)行管理時(shí)通常比較重視事務(wù)性工作，而對(duì)于固定資產(chǎn)管理缺乏必要的重視。這使得固定資產(chǎn)管理工作處于相對(duì)邊緣的地位，從事固定資產(chǎn)管理的工作人員很難在工作中得到激勵(lì)，從而影響了工作熱情和工作積極性。部分事業(yè)單位設(shè)備由于維護(hù)和維修工作得不到及時(shí)批復(fù)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的損耗不斷增加，最終致使成本費(fèi)用大幅增長(zhǎng)，使得固定資產(chǎn)管理無(wú)法步入正軌。

3.固定資產(chǎn)管理核算方法落后

事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理缺乏必要的核算機(jī)制，核算方式與流程未能與時(shí)俱進(jìn)，未采用效果突出的標(biāo)準(zhǔn)核算清單來(lái)進(jìn)行核算，從而造成核算完成后賬面信息和實(shí)際信息相差甚遠(yuǎn)的尷尬局面。部分單位在面對(duì)這種信息差距時(shí)，并沒(méi)有從根本原因入手，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行思考和解決，而是選擇放任自流，甚至有的事業(yè)單位干脆選擇不進(jìn)行核算，這使得事業(yè)單位的核算方法仍然處于十分落后的階段。例如，許多事業(yè)單位仍然沿用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，沒(méi)有計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。這種核算方法所帶來(lái)的影響在新型設(shè)備的使用中表現(xiàn)十分明顯，部分新型的科技設(shè)備在使用過(guò)程中更新淘汰速度較快，如果未采用加速折舊的方式，而沿用傳統(tǒng)的核算方法，很容易造成賬面價(jià)值失真。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)在固定資產(chǎn)管理應(yīng)用中的有效對(duì)策

1.加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督

內(nèi)部控制審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的有效監(jiān)督，通過(guò)對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)、政策的審計(jì)，避免因個(gè)人私利出現(xiàn)的貪污腐敗現(xiàn)象，有助于事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)工作和管理工作得以良性運(yùn)轉(zhuǎn)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，是單位提升行政管理水平的重要手段。事業(yè)單位依靠?jī)?nèi)部控制審計(jì)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、行政管理中發(fā)揮重大作用，因此必須加強(qiáng)建設(shè)事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督制度。事業(yè)單位在利用內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行固定資產(chǎn)管理時(shí)，會(huì)涉及各個(gè)部門和環(huán)節(jié)，因此必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范工作人員的工作流程和工作行為。以某事業(yè)單位為例，該單位對(duì)固定資產(chǎn)管理的整個(gè)流程進(jìn)行職責(zé)明確，將職責(zé)落實(shí)到固定資產(chǎn)采購(gòu)、應(yīng)用和報(bào)廢檢修等各個(gè)方面，建立審計(jì)和財(cái)務(wù)部門相互監(jiān)督、相互制衡機(jī)制。另外，固定資產(chǎn)管理中內(nèi)部控制審計(jì)的一切事項(xiàng)都要經(jīng)過(guò)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的審批通過(guò)后方可執(zhí)行，由此保障固定資產(chǎn)管理工作能夠得到有效規(guī)范。

2.落實(shí)事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的制度

內(nèi)部控制審計(jì)是當(dāng)前事業(yè)單位資產(chǎn)管理的重要手段和主要理念之一，有助于明確事業(yè)單位資產(chǎn)管理的范圍，事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理時(shí)，需要借助內(nèi)部控制審計(jì)來(lái)制定工作計(jì)劃。例如資產(chǎn)的合理配置、提升單位財(cái)務(wù)賬面的準(zhǔn)確度、利用控制手段保護(hù)資產(chǎn)完整、避免控制程序流于形式等。通過(guò)以上工作內(nèi)容的確立，可以使事業(yè)單位在進(jìn)行資產(chǎn)管理時(shí)，能夠嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)資產(chǎn)的維護(hù)、盤點(diǎn)、處理、轉(zhuǎn)移等工作，發(fā)揮出單位內(nèi)部的管理作用。因此事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)在固定資產(chǎn)管理應(yīng)用中，必須落實(shí)事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)制度。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位的發(fā)展環(huán)境也發(fā)生了重大變化，因此必須建立完善的內(nèi)部控制審計(jì)制度，并將其嚴(yán)格落實(shí)到事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作中。事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人要對(duì)固定資產(chǎn)管理的重要性有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作起到良好的示范作用，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的制度要求進(jìn)行固定資產(chǎn)的管理工作。另外，事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人還應(yīng)該在單位內(nèi)部對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)制度進(jìn)行宣傳，營(yíng)造良好的管理氛圍，從而提高單位人員的積極性，自覺(jué)主動(dòng)地落實(shí)內(nèi)部控制審計(jì)制度。

3.完善事業(yè)單位內(nèi)部控制要素的建設(shè)

良好的內(nèi)部控制審計(jì)能夠?yàn)槭聵I(yè)單位的經(jīng)營(yíng)打好基礎(chǔ)，幫助事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制。在事業(yè)單位開(kāi)展資產(chǎn)管理的過(guò)程中，內(nèi)部控制審計(jì)可以對(duì)管理部門的權(quán)責(zé)進(jìn)行劃分，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的資產(chǎn)管理方式向現(xiàn)代科學(xué)化的管理方式迅速轉(zhuǎn)型。例如在固定資產(chǎn)的預(yù)算方面，事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)范化的制約機(jī)制，從而在資產(chǎn)管理部門形成管理方法，使固定資產(chǎn)的日常管理與內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)相互結(jié)合，在提升資產(chǎn)管理效率和準(zhǔn)確度的同時(shí)，使管理更加系統(tǒng)、規(guī)范、科學(xué)。因此，在事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理應(yīng)用中，必須完善事業(yè)單位內(nèi)部控制要素的建設(shè)。

事業(yè)單位內(nèi)部的控制要素主要包括財(cái)務(wù)環(huán)境、日常經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和監(jiān)督控制等方面。首先，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)環(huán)境建設(shè)，培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員積極向上的財(cái)務(wù)管理精神，提升財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，從而建立起一個(gè)具有高能力和高素質(zhì)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)。其次，要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做好固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)控制，規(guī)避一些投資管理中的風(fēng)險(xiǎn)。最后，要加強(qiáng)單位內(nèi)部信息傳遞的有效性，以此促進(jìn)單位在日常經(jīng)營(yíng)管理中監(jiān)督工作的落實(shí)，并且保障單位能夠及時(shí)接受信息，做好各種意外事件的應(yīng)對(duì)工作。

4.通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范預(yù)算的編制

事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)能夠有效規(guī)范固定資產(chǎn)的管理和預(yù)算編制。因此要明確內(nèi)部控制審計(jì)人員的責(zé)任制度，安排專人管理固定資產(chǎn)，并且對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任進(jìn)行明晰，便于業(yè)務(wù)的規(guī)范化。內(nèi)部控制審計(jì)在規(guī)范預(yù)算的編制時(shí)，需要著重注意以下兩個(gè)問(wèn)題：一是要在預(yù)算中充分考慮政府采購(gòu)的預(yù)算和其他財(cái)政部門的預(yù)算情況；二是要與自身財(cái)務(wù)部門的年度預(yù)算進(jìn)行有效的結(jié)合，從而保障事業(yè)單位固定資產(chǎn)預(yù)算的合理性和有效性。

從當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀來(lái)看，普遍存在運(yùn)用固定資產(chǎn)投資的情況，這些項(xiàng)目普遍存在風(fēng)險(xiǎn)較大的現(xiàn)象，因此事業(yè)單位可以聘請(qǐng)更加專業(yè)的投資管理人員進(jìn)行固定資產(chǎn)預(yù)算。另外，事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)可以強(qiáng)化固定資產(chǎn)預(yù)算編制的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。以某事業(yè)單位為例，由于該單位固定資產(chǎn)數(shù)量較多，因此設(shè)立按季盤點(diǎn)的方式對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行不定期抽查，以此來(lái)強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)的管理和控制。除此以外，事業(yè)單位還要對(duì)一些報(bào)廢的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，在處理時(shí)必須嚴(yán)格按照事業(yè)單位的審批機(jī)制。例如事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)人員應(yīng)該定期盤點(diǎn)和抽查固定資產(chǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)上報(bào)，防止舞弊行為的發(fā)生。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，針對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)用的探究是非常必要的。本文主要分析事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)在應(yīng)用中存在的問(wèn)題，然后提出切實(shí)有效的應(yīng)對(duì)策略。研究可得，事業(yè)單位需要加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督、落實(shí)內(nèi)部控制審計(jì)的制度、完善內(nèi)部控制要素的建設(shè)、規(guī)范固定資產(chǎn)的編制。希望本文可以為研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)應(yīng)用的相關(guān)人員提供參考。

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（責(zé)任編輯：何卉）