湖北省會計師事務所發展模式與業務創新研究

宋迎春　江梓琪

摘 要：湖北省審計市場天然分布大、中、小三種類型的會計師事務所，它們分別有自己的服務對象、發展模式和業務專長。為了更好適應環境變化，需要不斷進行創新，推動可持續發展。本文擬結合熊彼特的創新發展理念，從服務、市場和組織三個方面，并參照《湖北省注冊會計師行業發展規劃（2016―2020年）》的指導思想，提出湖北省會計師事務所“721創新發展新思路。

關鍵詞：會計師事務所；發展模式；業務創新

一、引言

近年來，湖北省會計師事務所數量在380家左右。2016年業務收入達到1000萬以上會計師事務所有34家，同比增長17.24%；2016年業務收入在300萬―1000萬之間會計師事務所有97家，同比增長22.78%；2016年業務收入在300萬元以下的會計師事務所有250家，同比下降8.76%。由此可見，湖北省有大、中、小型三種類型會計師事務所同時并行發展，為湖北省經濟服務做出不同的貢獻。大、中、小三種類型的會計師事務所有其各自發展模式、業務創新領域各有特色，因此本文首先結合熊彼特創新發展理念，提出會計師事務所創新發展內容，然后結合湖北省會計師事務所特征，提出會計師事務所發展對策。

二、會計師事務所創新發展的理論內容構建

熊彼特認為創新與發展緊密相連，熊彼特的創新理念包含五個方面：產品創新、過程創新、市場創新、輸入創新和組織創新。本文結合會計師事務所行業特征，主要從服務創新、市場創新和組織創新來理解創新內容。

1.服務創新

服務創新是提供新產品或者新的高質量的產品，對于會計師事務所而言，產品即是提供專業服務。會計師事務所傳統的業務領域主要是審計業務，非審計業務比重不大。因此，中國注冊會計師協會曾經在2010年提出用8年左右時間，使審計業務與非審計業務收入比重達到平衡。在我國會計師事務所拓展非審計業務處于起步階段，各地會計師事務所立足自身專業特點，積極拓展非審計業務（李曉慧和劉鈞，2011）。有經驗證據表明，非審計業務拓展，需要增加對各類專業人才和專門技術的投資，但是各種類型業務在事務所內及不同有業務之間會通過“知識溢出”形成規模經濟和范圍經濟，促進會計師所做大（Wu，2006）。還有證據表明會計師事務所非審計業務越大，審計質量越好（李曉慧和莊飛鵬，2015）。甚至，還發現審計人員同時執行審計和非審計業務時會產生知識轉移（Joe，2007）。因此，未來大力發展非審計業務是服務創新的必由之路。

2.市場創新

市場創新是指開拓出新的市場。對會計師事務所而言，以客戶為中心，體現在國際市場和農村市場的拓展（陳波，2011）、注冊會計師業務經歷以城市為重心到城鄉兼顧的過程（鄭海英和李曉慧，2014）。此外，政府會計改革給會計師事務所帶來地方政府發行債券審計、評估、地方政府購買專業服務、參與地方政府財務報告年度審計、行政事業單位內部控制咨詢和審計、擔任地方政府財政顧問等機遇（吳壽元，2016）。近年來出現地方政府審計從大會計事務所向小會計師事務所轉移的現象，地方政府成為小會計師事務所的重要客戶（Deis & Byus，2016）。

3.組織創新

會計師事務所在發展過程有不同的發展模式，可以依據自身條件選擇不同的方式，具體來說：外延式發展是通過國內會計師事務所之間合并，做大做強。1998年以來，我國會計師事務所出現數次合并浪潮，以2007年為標志，中注協明確要求會計師事務所做大做強。我國學者實證研究表明，會計師事務所合并增強審計市場集中度，大所之間競爭更為均衡，有助于提高審計質量（曾亞敏和張俊生，2012；曾亞敏和張俊生，2010），合并對審計收費沒有影響（李明輝，張娟和劉笑霞，2012）， 能夠提高審計效率（李明輝和劉曉霞，2012）。

內涵式發展模式是依靠自我，逐漸發展壯大。2010年財政部推動會計師事務所轉制，我國學者認為會計師事務所轉制沒有提高審計質量（李行健和王凱田，2014），但是另外一些學者則認為特殊普通合伙制對審計師執業行為起到積極治理作用，提高了審計質量（劉啟亮，郭俊秀和湯雨顏，2015）。會計師事務所除提供常規審計、會計咨詢服務，還提供全方位一站式企業綜合服務平臺（楊波，2016）。英美會計師事務所在20世紀90年代都出現過客戶一站式服務需求（Sen &MacPherson，1998）。

國內加盟會計師事務所有兩種方式，一是采用加盟四大以外的國際會計公司，走國際化發展道路。采用加盟方式，會計師事務所的審計質量上升，品牌效應達到相同市場認同程度（王詠梅和王鵬，2012），且審計收費提高（王善平和謝璟，2015）。另一種是小會計師事務所進行品牌加盟，擴大品牌影響力，做大規模。比如上海立信會計師事務所選擇小所加盟品牌，實現規模擴張。加盟小所審計質量提高，但是立信會計事務所整體審計質量在聯盟后下降（唐建新，付新宇和陳冬，2015）。Aharoni（1993）認為加盟模式對中小型會計師事務所發展是捷徑，迅速獲得品牌效應。

三、會計師事務所“721”發展實施方略

針對湖北省大、中、小型會計師事務所并行發展的態勢，本文認為，可以采取“721”發展模式，即對于10%的大型會計師事務所實行做強做大的方略，20%的中型會計師事務所實行做精做專的方略，而70%的小型會計師事務所則是引導其發展，只有這樣才能明確目標，提高實施的質量，加快行業穩步發展的進程。

1.推進10%的大型會計師事務所做強做大

對于大型會計師事務所來說，有更大平臺、更多資源以及更加健全的制度，是中小型會計師事務所不能比擬的。在服務創新方面，除了做好最基本的領域內業務，還可以在政策的引導下拓寬自己的業務范圍，將醫院等醫療衛生機構、教育機構以及基金會等非營利組織納入審計的范圍，開辟新型業務和特色服務。

在市場創新方面，隨著國家“一帶一路”的推進，企業對外投資力度加強，“走出去”步伐加快，大型會計師事務所遇到了拓展海外市場的機遇。

在組織創新方面，會計師事務所積極采取國際化發展路線，利用自己的品牌，積極走出去，獲得國際市場業務或者通過加入國際會計師事務所網絡，利用他人品牌優勢，國外會計師事務所走進來，獲得他人市場的業務。

2.支持20%中型會計師事務所做精做專

對于中型會計師事務所而言，其定位是專業化發展，將業務做精細。在服務創新方面，中型會計師事務所要在以主業為根基的基礎上進行業務的創新，還可以利用市場優勢和國家政策的支持，發現自己的潛在客戶，并且向他們提供非審計的業務服務，來獲得更多客戶的信任。

在市場創新方面，隨著企業發展方式轉型，價值鏈向高端延伸，企業通過研發，開發出在特殊領域、高端需求、高技術含量、高附加值的產品，因此會計師事務所也獲得發展機遇，通過自己專長，以專家身份快速適應和把握業務規律，勝任“一特三高”新業務，獲得市場份額。

在組織創新方面，無論是通過外延式、內涵式，還是加盟式發展，這種類型的會計師事務所應該建立起自己的專家庫，通過現有專家或者通過以老帶新方式培養新的業務專家，更好適應業務精細化發展需要。

3.引導70%小型會計師事務所調整服務方向

對于快速成長的小型會計師事務所，可以聯合形成中型會計師事務所，便于更好更快更穩定的發展。在業務創新方面，對于小型會計師事務所則是打造“一站式”、“保姆式”等優質特色服務的發展，使其成為主體的力量，或者通過會計師事務所合并等方式開發出新的業務。

在市場創新方面，小型會計師事務所也是湖北省審計市場的重要力量，由于其運轉更加靈活，這種類型的會計師事務所的注冊會計師大多有獨當一面的工作能力、工作團隊聯系緊密、在短時間內能夠調整業務方向，便于抓住新的商機，獲取新市場的機會。

在組織創新方面，小型會計師事務所可以通過加盟品牌，借他人品牌優勢，進入新的業務領域，或者通過開發出新的業務，進行多元化業務發展。

總的來說，會計師事務所還面臨著許多的挑戰，而業務創新作為會計師事務所發展的核心競爭力，是當前會計師事務所需要考慮的重要因素。會計師事務所不僅可以從現有的服務、市場和組織創新等方面出發，還可以從過程、技術等角度去發掘會計師事務所創新的關鍵所在，從而使不同規模會計師事務所能夠在“721”發展模式下得到充分發展。

參考文獻

1.李曉慧，劉鈞.注冊會計師發展非審計業務探討.審計研究，2011（4）.

2.Wu，Martin GH. An Economic Analysis of Audit and Nonaudit Services： the Trade‐off Between Competition Crossovers and Knowledge Spillovers. Contemporary Accounting Research， 2010， 23（2）.

3.陳波.會計師事務所業務拓展與創新戰略研究――基于企業創新理論的分析.中國注冊會計師，2011（9）.

4.鄭海英，李曉慧.注冊會計師業務拓展現狀及其影響因素研究――基于《注冊會計師業務指導目錄》頒布實施的現實證據.審計研究，2014（3）.

5.Deis D，Byus K. Who Audits America's Local Governments？ Government Clients Move Downstream to Regional and Local Audit Firms.. Sam Advanced Management Journal，2016，81（2）.

6.曾亞敏，張俊生.會計師事務所合并對審計質量的影響.審計研究，2010（5）.

7.李明輝，劉笑霞.會計師事務所合并能提高審計效率嗎？――基于審計延遲視角的經驗證據.經濟管理，2012（5）.

8.劉啟亮，郭俊秀，湯雨顏.會計事務所組織形式、法律責任與審計質量――基于簽字審計師個體層面的研究.會計研究，2015（4）.

9.曾亞敏，張俊生.國際會計公司成員所的審計質量――基于中國審計市場的初步研究.審計研究，2014（1）.

10.楊波.創新是注會行業發展的靈魂.中國會計報，2016-5-20.

11.劉文軍.審計師的地理位置是否影響審計質量？.審計研究， 2014（1）.

12.唐建新，付新宇，陳冬.會計師事務所擴張方式對審計質量的影響. 審計與經濟研究，2015（2）.

（責任編輯：蘭卡）