基層稅收負擔與經濟增長的關系研究

朱麗娟

[摘 要]古典經濟學理論開始研究稅收與經濟增長之間的相互作用機制，直至今日，無論理論還是實踐，稅收與經濟增長關系仍存在很大的研究價值。近年來，國際上為了經濟增長的長期發展，減稅成為大勢。而我國則由于國情的需要，則未有實質上的大規模減稅。本文對此現象進行了剖析，并對區域間稅收競爭與經濟增長的原因進行了重點論述。

[關鍵詞]稅收;經濟增長;高稅率;減稅;區域競爭

[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A

稅收收入的本質就是對國民財富的再分配，稅負過輕，國家分得的公共產過少，無法保障財政收入，無法用財政收入來提供服務大眾的公共物品;稅負過高，將會打擊納稅人的生產經營積極性，被認為分走的福利過多，反而會降低個人的消費和企業的投資，進而阻礙了經濟的增長。稅收對經濟增長的影響有正向作用也有反向作用，因此，國家要設計出科學合理的稅收制度，發揮對經濟的正向作用。

1 稅收與經濟增長的關系

對于一個國家而言同樣如此，在低稅率階段，經濟增長相對較快，高稅率則對富人、技術人員、企業都形成擠壓效應使其外遷。近年來，全球的企業稅率都呈明顯的下降趨勢，即便是金融危機蔓延、主權債務危機擴展的時候，降低稅率、擴大稅基仍是各國稅制改革的主旋律。究其原因，高稅率將導致一系列問題：高收入者出逃;企業也不斷尋找避稅洼地;高稅收還制約產業升級和自主創新。

第一，高稅率鼓勵的是低增加值、低利潤的行業，抑制的卻是產業升級和自主創新。大部分研發和高新企業在大部分時間內都不掙錢，高稅率顯然無法提供孵化溫室。因此，稅收政策不僅是國家博弈、地區競爭的重要砝碼，還是產業變遷的助推器。根據著名的拉弗曲線，想要達到一定的財政收入，可以有高稅率和低稅率兩種方式，但是高稅率所導致的問題遠比低稅率所導致的問題多。一個有效的稅收系統就要求政府盡量減少扭曲。這些經濟扭曲會影響工作、儲蓄、投資和企業家精神，將生產活動資源轉移到低附加值的使用中，從而產生很高的“無謂損失”。在全球化的當下，損失更被放大了，博弈無處不在且此消彼長：世界經濟變成通盤一局棋，個人在工作地點上有了更多選擇，企業也在生產設施、研發場所、總部選址上有了更多選擇。因此，無論是發達國家還是新興市場，都面臨著刺激國內市場的消費與投資、吸引外資進入或回流，以振興經濟的雙重命題。

第二，低稅率政策。改革開放前30年，中國實際上執行的是低稅率政策。盡管原法定企業所得稅稅率為18%、27%、33%不等，但在地方政府及園區的招商引資大比拼中，企業所得稅不僅有“兩免三減半”“三免五減半”，甚至還有“五免五減半”等優惠;為吸引外資，更是給予外資企業“超國民待遇”，其名義稅負為15%，實際稅負水平僅有11%，遠低于法定的33%。鑒于中國90%以上的稅收源于企業繳納，個人繳納僅占8%左右，這種實質上的低稅率不僅使中國在經濟全球化過程中成為全球洼地，而且地方間的直接競爭推動中國經濟傳奇般的高速增長，盡管在此過程中也顯露出各種弊端。隨著本輪經濟危機爆發，自2008年初正式實施內、外資企業“兩稅合并”，統一實行25%的企業所得稅稅率，中國開始逐漸步入高稅率階段。尤其是自2013年8月全面推行“營改增”試點，標志中國站在從低稅率轉向高稅率的拐點上。之所以會出現中國稅收政策與全球稅收走向相反的狀況，主要是，隨著中國在教育、醫療衛生、社會保障和就業、保障性安居工程、公共文化等各方面投入力度不斷加大，財政支出的壓力持續增加，必然要有相應的稅收來支撐日益龐大的財政支出。同時，經過近40年的發展，有關方面認為，國內企業已經完成了原始積累階段，到了“收獲”“割肉”的季節，不但曾經相應的稅收減免政策逐漸取消，而且傾向于通過稅收政策逐步增加企業負擔的社會責任。但殊不知，以民營經濟為代表的中國企業依然脆弱，特別是在當下全球經濟形勢發生變化，四大拐點疊加的背景下，民營經濟更是不堪重負。稅收往往成為壓垮企業的最后一根稻草?？梢哉f，減稅降費的提出，本身也是針對上述國內外形勢變化而做出的本能反應。但由于中國的稅收體系和制度還被各種問題拖著走，因此，雖然減稅降費的大趨勢和大方向已然擺在面前，且有關方面也在持續跟進，但相關實質性措施的落地卻將依然滯緩。

2 基層經濟與稅收的區域競爭

1994年分稅制改革以后，國內學術界開始重點關注稅收收入與經濟增長關系，并進行大量研究。集中在稅收收入與經濟結構、稅制結構與經濟結構、稅收負擔與經濟增長、稅收彈性與經濟增長等。

與地方的經濟發展密切聯系。地稅主要負責征收城市維護建設稅、個人所得稅、資源稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、契稅等，我國家實施“營改增”政策之前，地稅還負責征收營業稅。

改革開放以來，我國的市場經濟不斷發展壯大，行政體制不斷革新，政府工作中心著重向經濟傾斜，從財政分權的逐步實施到分稅制的確立，使地方政府產生了進行稅收競爭的內在動機，滿足了進行稅收競爭所需要的條件。 在我國，地方政府沒有稅收立法權，難以直接運用合法的稅收手段進行競爭，往往是通過變相的降低稅率、財政補貼甚至是買賣稅款等方法來降低本地區的實際稅負。但是在稅收競爭日益加劇的同時，近幾年地方經濟的發展速度放緩，使得地方財政日漸窘迫，增加稅收和涵養稅源的矛盾不斷尖銳，為了緩解這種矛盾，地方政府使用了大量不當的稅收競爭手段，造成了社會公眾利益的損失，加大了地區發展的不平衡，形成地區間大量的重復建設，影響了市場調控的效率。

3 對策與建議

綜前所述，可知我國基層的稅負與經濟增長不僅存在著稅制本身的問題，還有區域平衡的問題，所以稅負與經濟增長就呈現了復雜相關的關系，不僅要按照一般的理論進行減稅，還要注意其結構和區域平衡問題，就此，本文提出以下建議：

第一，建立區域間的協調機制。國外很多國家在建立科學、合理、高效的橫向稅收分配機制，實現區域協調發展方面，經長期實踐也創造、積累了許多有益經驗，值得我們學習和借鑒。相對而言，中國中央集權的稅收管理制度具有體制上的優勢，但現行的分稅制由于只有中央政府與地方政府之間的縱向財政轉移支付制度，沒有橫向的稅收分配制度，使得區域間稅收與稅源背離問題日趨嚴重。因此，有必要建立區域政府間稅收協調機制，逐步緩解乃至消除區域間的稅收與稅源背離問題，以促進區域經濟協調發展。

第二，進一步完善中西部地區稅收優惠政策。國家應該進一步完善中西部地區稅收優惠政策，盡管新《企業所得稅法》的政策導向是由區域優惠轉向行業優惠，但對于落后的中西部地區，國家還是應該給予其足夠的優惠政策，提高其區域競爭力，為發展總部經濟提供良好的軟環境。

第三，建立財力均等化的轉移支付制度。對于起均等化作用的一般性轉移支付，要測算各地區的標準收入和標準支出，并考慮各地區的一些特殊情況，按照標準支出與標準收入的差額來分配財政轉移支付資金;對于專項轉移支付，應盡可能采取公式化分配，那些難以公式化分配的專項資金，應做到公開和透明，促進資金分配的公正和公平;對于需要地方提高配套資金的，應當對欠發達地區適當給予照顧，減少欠發達地區提供配套資金的比例。

[參考文獻]

[1] 王蓓.我國區域間稅源背離問題及橫向稅收分配制度設計[J].稅收經濟研究，2013（03）.

[2] 國務院發展研究中心“制度創新與區域協調研究”課題組，張軍擴，高世楫.稅收與稅源背離的情況及其對區域協調發展的不利影響[J].發展研究，2011（01）.