安徽口子酒業(yè)股份有限公司稅收籌劃案例研究

馬若陽

[摘 要]作為國內(nèi)白酒行業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營的特點及產(chǎn)品的特性決定了整體稅負普遍高于其他食品行業(yè)，這也造成在當前市場環(huán)境下，為了應對競爭，企業(yè)盡可能采取一切手段降低納稅成本，然而只有在進行正確合理的納稅籌劃之下，才能夠在依法合理的情況下減輕企業(yè)稅負。本文在對白酒行業(yè)消費稅稅收政策的分析基礎(chǔ)上，對安徽口子酒業(yè)集團從降低計稅價格、規(guī)避納稅環(huán)節(jié)、延期納稅、變白酒為藥酒等方面入手，研究其消費稅納稅籌劃的具體方法，并分析了籌劃的風險以及應注意的一些問題。

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃;消費稅;口子窖

[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A

1 中國白酒行業(yè)分析

由于白酒的生產(chǎn)主要以糧食為原料，而糧食又是關(guān)系國計民生的要素，所以白酒自古以來就一直被課以重稅，限制其發(fā)展，新中國成立以來的稅收政策，從宏觀上看，對白酒行業(yè)產(chǎn)生的是限制性政策。

1994年以來，國家對白酒行業(yè)的消費稅政策進行了多次調(diào)整，目前所使用的消費稅政策主要來源于財政部、國家稅務總局2001年和2006年發(fā)布的相關(guān)規(guī)定。白酒行業(yè)以其高利潤率引人注目，但稅負之重也無法忽視。2016年，19家白酒上市企業(yè)中，凈利潤超過稅費的只有2家企業(yè)，分別為貴州茅臺（差值4.2億）、洋河股份（差值0.42億），其他17家凈利潤均低于稅費，其中金種子酒、老白干酒、順鑫農(nóng)業(yè)、沱牌舍得、山西汾酒為稅費/凈利潤值最高的5家企業(yè)，稅費分別為凈利潤的18.66倍、6.65倍、4.41倍、3.59倍、2.65倍。

2017年這一情況有所好轉(zhuǎn)，口子窖、老白干等在內(nèi)的6家企業(yè)稅費同比下降;凈利潤超過稅費的企業(yè)數(shù)量增至6家，分別是茅臺、五糧液、洋河、瀘州老窖、口子窖、迎駕貢酒。

此外，稅費大于凈利潤值的企業(yè)，兩者差距也在收緊。

2 口子窖概況

2.1 公司簡介

安徽口子酒業(yè)股份有限公司，是新中國成立后第一批建廠的白酒企業(yè)，以生產(chǎn)國優(yōu)名酒口子系列白酒而著稱，為國家釀酒重點骨干企業(yè)。

2015年6月29日上午，安徽口子酒業(yè)股份有限公司在上交所掛牌上市，登陸A股主板，成為A股白酒板塊第17家、兼香型白酒第1家上市公司。

2.2 業(yè)務概要

公司經(jīng)營模式為“采購+生產(chǎn)+銷售”。

2.2.1 采購模式。公司采購部門制定了嚴格的采購管理制度，根據(jù)生產(chǎn)部門制定的生產(chǎn)計劃，結(jié)合原材料庫存情況，制訂具體的采購計劃。

2.2.2 生產(chǎn)模式。由于基酒和成品酒的生產(chǎn)工藝方法不同，在具體的生產(chǎn)中，公司按照基酒和成品酒來分別組織生產(chǎn)。

2.2.3 銷售模式。公司銷售統(tǒng)一由口子酒營銷組織和實施。在銷售模式上，口子窖公司采取目前白酒業(yè)界普遍采用的經(jīng)銷模式，根據(jù)公司整體市場戰(zhàn)略，實行分區(qū)域、分產(chǎn)品管理。

2.3 涉稅情況

2.3.1 主要稅種及稅率。口子窖實行的主要稅種與稅率為：增值稅稅率為17%、13%、5%;消費稅有從價計征和從量計征兩種，從價計征按照銷售價格的10%，從量計征按照0.5元每500ml來計征;企業(yè)所得稅為應納稅所得額的25%。

白酒消費稅實行復合計稅方法，既從價又從量，并且口子窖沒有稅收優(yōu)惠。

2.3.2 交稅情況。口子窖2017年交稅情況為：增值稅期初42，320，794.59元，期末169，459，428.53元;消費稅期初46，323，004.45元，期末171，539，295.16元;土地使用稅期初951，732.09元，期末1，119，183.76元;房產(chǎn)稅期初1，380，771.69元，期末916，395.58元;城建稅期初6，200，432.10元，期末6，824，190.86元，教育費附加期初4，431，829.95元，期末6，822，922.33元;印花稅期初268，542.98元，期末1，034，748.99元;其他類期初5，640.49元，期末169，364.74元;合計為：期初235，740，347.51元，期末708，083，072.01元。

期末應交稅費相比期初增長較大，主要增長在于本期應交所得稅、應交增值稅、應交消費稅的增加。

2.4 經(jīng)營情況

口子窖2017年經(jīng)營銷售情況為：營業(yè)收入3，602，647，169.79元，營業(yè)成本976，495，536.71元，產(chǎn)量31，549.60千升，銷量32，938.70千升。

3 口子窖消費稅稅收籌劃方案

3.1 降低計稅價格的籌劃

降低計稅價格是消費稅納稅籌劃的最主要方法，降低計稅價格可以減少應納稅額，達到降低稅負，取得納稅收益的目的。比如將生產(chǎn)車間和銷售車間分離為生產(chǎn)和銷售兩個獨立核算的企業(yè)。分離后，生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)出的產(chǎn)品以低價出售給銷售公司，銷售公司再以高價對外售出。這樣，就將應在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)，降低了計稅價格，從而減少了消費稅的繳納，而銷售公司由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅。這樣使集團公司消費稅稅負降低，而增值稅稅負則保持不變。

從年報中了解到，口子集團公司銷售業(yè)務統(tǒng)一由口子酒營銷組織和實施，從而可知口子窖已經(jīng)在使用降低計稅價格的納稅籌劃方案。

3.2 規(guī)避納稅環(huán)節(jié)的籌劃

白酒生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)一般需要經(jīng)歷基酒、勾兌、包裝三個環(huán)節(jié)，隨著專業(yè)化分工與協(xié)作的發(fā)展，有的白酒企業(yè)專門負責基酒生產(chǎn)，有的專門側(cè)重于勾兌和包裝。而國家稅務總局2001年明確規(guī)定停止執(zhí)行外購或者已稅酒和酒精生產(chǎn)酒已納稅款或委托方代收代繳準予抵扣政策。

可見，采用委托加工和購進基酒方式生產(chǎn)白酒的稅負顯然要比自制基酒生產(chǎn)白酒的稅負重。由于自產(chǎn)應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的不征稅，用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品的應當視同銷售。從口子窖年報中生產(chǎn)模式可以發(fā)現(xiàn)口子窖是實行自制基酒生產(chǎn)白酒的方法，有效控制了過高的稅負。

3.3 延期納稅的籌劃

白酒企業(yè)為及時滿足全國市場銷售的需要，通常在企業(yè)所在城市之外的一些中心城市設(shè)立有獨立核算的銷售公司和中轉(zhuǎn)倉庫，為便于產(chǎn)品調(diào)度，中轉(zhuǎn)倉庫可由銷售公司進行管理。這種情況下，白酒生產(chǎn)企業(yè)應視同將產(chǎn)品出售給銷售公司，需要在出售時計算繳納消費稅。而酒類產(chǎn)品存儲時間一般比較長，因此企業(yè)相當于在對外實現(xiàn)銷售之前提前繳納了消費稅。為了延遲納稅，可以選擇將外地的中轉(zhuǎn)倉庫應收歸口子窖生產(chǎn)企業(yè)所有和管理，這樣生產(chǎn)企業(yè)在對外地倉庫轉(zhuǎn)移產(chǎn)品時，所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，可以不作銷售處理，自然就不必計算和繳納消費稅，從而可以獲取一定的貨幣時間價值。

3.4 變白酒為藥酒的納稅籌劃

由于消費者保健意識的增強，而不同藥酒根據(jù)不同藥方的泡制具備不同的保健功能，從而得到消費者的喜愛。又因為藥酒屬于其他酒類，不從量計稅，從價稅率也較低，僅為銷售價格的10%。所以若口子窖可以通過將部分白酒轉(zhuǎn)變?yōu)樗幘粕a(chǎn)，可以減輕消費稅稅負，同時也可能增加銷量。

4 白酒行業(yè)稅收籌劃中應注意的問題

白酒行業(yè)在進行消費稅納稅籌劃時，除了利用正確的方法外，還必須進行成本效益分析，因為企業(yè)在進行納稅籌劃的同時必然會增加相關(guān)費用，包括財務人員培訓費、稅務咨詢費、企業(yè)經(jīng)營模式轉(zhuǎn)換費等。只有納稅籌劃帶來的收益大于籌劃的成本時，籌劃方案才是可行的。此外，企業(yè)還應綜合考慮各種因素，依據(jù)具體情況分別設(shè)計不同的納稅籌劃方案，在稅法允許的范圍內(nèi)合理運用納稅籌劃的方法和技術(shù)對企業(yè)的經(jīng)營活動進行籌劃，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

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