企業納稅籌劃風險研究

劉聰

[摘 要]納稅籌劃作為一種經濟管理活動，首先可以鼓勵納稅人通過稅收優惠政策安排自己的經濟活動，維護自己的稅收利益，從而達到節稅的目的，實現企業利益最大化。其次可以促使國家在財政政策中發揮調節作用，并敦促立法者改進稅法。納稅籌劃的過程是企業經營過程中的一個重要方面。由于稅收法律法規的邊緣化操作頻繁，如果使用不當會產生許多風險問題。而如何防范企業的納稅籌劃風險對企業來說是一個很重要的現實問題。文章從納稅籌劃的風險形式以及如何防范風險等方面進行了研究，希望能為稅務籌劃風險的防范提供參考。

[關鍵詞]納稅籌劃;納稅籌劃風險;防范措施

[中圖分類號]F275.4 [文獻標識碼]A

1 納稅籌劃的概述

1.1 納稅籌劃的概念

納稅籌劃最早起源于西方，19世紀中期的時候西方的稅務專家已經出現并開始為納稅義務人進行稅收籌劃。到今天，納稅籌劃在西方國家的專業化趨勢非常明顯。目前國內學者對于納稅籌劃并沒有一個明確定義，學術界也沒有一個共同的說法。有些國內學者將納稅籌劃歸納為“納稅籌劃是指通過對涉稅事件進行策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達到節稅的目的”。

1.2 納稅籌劃的特征

（1）納稅籌劃具有選擇性。在履行納稅義務的過程中，企業通常有很多方案可以選擇，納稅籌劃的選擇性是指納稅人在面對多種方案時做出的相比較有利的選擇。簡單來說，納稅籌劃實際上是一種選擇。如果納稅義務人在履行納稅義務過程中，有且只有一種方案可以實施，就談不上選擇，更談不上籌劃。所以說納稅籌劃是具有選擇性的。

（2）納稅籌劃具有機會性。納稅籌劃實際上是一項非常復雜的工作，是納稅義務人面對多種內外考量因素做出的不同選擇。因此即使是同一行業、同一地域的企業，它們基于同一稅收法律的籌劃結果也往往是不同的。只有在所有條件都可用的情況下，才有可能成功地進行規劃。因此，對于某些納稅義務人來說，納稅籌劃具有一定的機會性。

（3）納稅籌劃具有時效性。首先稅法的穩定性為納稅籌劃提供了一個可以有效實行的平臺，同時也讓納稅籌劃在這個平臺上是可以進行操作的。但是稅法為其提供的這種穩定性是相對的。隨著國家經濟的不斷發展，稅收法律法規也在不斷地變動和完善，特別是我國目前正處于快速發展時期，經濟領域不斷有新的情況出現，為適應這種現狀，稅法必然會不斷作出調整。因此，對于企業來說，制定的某一個籌劃方案是不可能長期有效的，企業必須不斷地對籌劃方案進行調整來適應稅法不斷做出的調整。這也說明納稅籌劃是具有時效性的

（4）納稅籌劃具有合法性。企業進行稅收籌劃是在我國稅收法律允許的情況下進行的。企業通過分析中國目前的稅法體系現狀，提出納稅優化方案。合法性是納稅籌劃最基本的特征，指的是籌劃使用的方法和方案實施過程合法。它包括兩個方面：守法以及不違法。守法主要表現在采用的手段要遵守我國現行稅法的規定，并按照稅法要求進行籌劃;不違法主要指與我國目前的稅法規定的內容不沖突，不采用偷稅、漏稅等違法手段。同時還要求納稅義務人的籌劃方案不包括在國家稅收法律明令禁止的范圍內。

2 企業納稅籌劃的風險形式

2.1 經營風險

企業進行納稅籌劃主要面對的是經營風險。企業在進行稅收籌劃時需對其經營業務預期能夠獲得的收益作出理性和科學的預測。在企業日常經營活動過程中，由于企業經營不善以及市場變化等因素引起的風險很有可能會造成企業經營活動發生變化。從而使企業制定的稅收籌劃方案因企業經營效益達不到預期的效果而失去作用。

2.2 政策風險

稅收優惠政策是納稅籌劃工作的依據，企業自身所擁有的優勢是納稅籌劃工作的前提。隨著我國社會經濟的不斷發展和法制建設的不斷完善，我國的稅收政策也處于不斷變革中，這就會導致稅收政策出現多樣化，從而導致企業制定的籌劃方案達不到預期收益。給企業帶來籌劃方案的政策風險。因此，企業必須時時關注稅收政策的變化，對其籌劃方案進行充分的事前分析和及時調整。防范稅收政策對企業帶來的風險。

2.3 操作風險

企業納稅籌劃過程中存在的操作風險是典型的企業內部風險之一。企業是在合法合理的前提下進行納稅籌劃，但在方案的實施過程中難免會有與稅收法律法規相沖突的地方，這就造成了企業在籌劃過程中的操作風險。其次，制定籌劃方案的人員由于專業知識和素養的限制以及對稅收法律法規的理解不夠精準，使企業在制定實際籌劃方案過程中就有可能因為判斷失誤而面臨懲罰的風險。因此，納稅籌劃人員需要對稅收優惠政策和稅收法律法規有全面的認識和了解，才能制定出一個合法且成功的納稅籌劃方案。而通常大多數企業的籌劃人員對于稅收優惠政策和稅收法律法規的規定掌握程度不高，這也使企業的納稅籌劃的操作風險變大。

2.4 違法風險

企業在進行納稅籌劃時，其主要目的就是實現其自身利益最大化。而我國稅務機構則會從企業籌劃方案的合法性、合理性等方面去監察企業是否符合稅收法律法規的規定。在實際操作中，由于企業的籌劃人員對納稅籌劃有著過高的期望值，甚至采用欺瞞、欺騙的手段進行納稅籌劃，直接觸動了國家稅收法律法規的規定，給企業帶來違法的風險。

3 納稅籌劃風險防范

從整個國家的經濟發展角度出發，在國內推進納稅籌劃的發展是有利于我國經濟發展的。所以在目前這種納稅籌劃越來越被企業看中并且逐漸廣泛實施的情況下，政府應當幫助企業建立良好的納稅意識，正確認識納稅籌劃存在的風險，并給予其政策上的支持。

3.1 提高風險控制意識

企業在發展的過程中，企業自身的經營狀況、發展規模在不斷變化，與此同時，外界的經濟環境也在不斷變化，例如國家的相關稅收政策在不斷改變。為了順應這種變化和把握這種變化趨勢，企業的管理人員和納稅籌劃人員都應該時時刻刻保持學習和理解相關的稅收政策的狀態。同時，對稅收政策的持續研究可以在很大程度上提高企業的風險防范意識，并對納稅籌劃的風險進行預測。在納稅籌劃的實施過程中密切關注稅法、稅收的相關政策的變動，在風險發生時能夠及時良好地解決這個風險，避免政策選擇性和變化性風險。

3.2 加強稅企之間的合作

征稅方與納稅方就是稅務機關與企業，兩者在許多方面都有著密切的聯系，在稅收方面的聯系尤為緊密。為避免稅務行政執法風險的發生，企業應在充分掌握地方稅收征管的具體要求后，加強與地方稅務部門的溝通，開展企業稅收籌劃。在與當地的稅務機關建立良好關系的同時，加強雙方關于具體稅法或政策方面的交流。不僅使企業自身同時也會使稅務行政機關對這些政策理解得更加透徹，在此基礎上，還了解例如彼此的想法，降低稅務行政執法偏差的風險，并找出雙方的差異風險。

3.3 建立有效的內部控制系統

企業在進行納稅籌劃的過程中，也要建立相應的內控系統。政府通過稅率、稅收優惠政策等手段引導資源的合理配置，企業的納稅籌劃又會受到政府政策的影響，因此企業的稅收籌劃是否有助于社會資源的最合理配置取決于政府的政策導向。納稅籌劃的內部控制系統主要由風險度量系統、過程控制系統、風險排除系統等構成。通過建立科學有效的內控系統，企業可以對潛在的稅收籌劃風險進行實時監控并及時收集有效信息，通過內控系統規避風險。

4 結論

隨著納稅籌劃在企業日常經營活動中作用的不斷體現，企業越來越重視稅收籌劃對企業經營效益的作用。但是納稅籌劃給企業帶來經濟效益的同時，也不能忽略籌劃風險的存在。為了制定出具有針對性的規避納稅籌劃風險的有效措施和科學有效的風險管理體系，企業只有對自身經營狀況和所采取的納稅籌劃方案進行全面考慮。同時，要不斷提高稅收籌劃的風險管理水平，盡量避免規劃風險，使籌劃方案能夠順利實施。進而實現降低企業稅收負擔，增加企業收益，不斷增強企業競爭力的目的。

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