上市公司反財務舞弊機制建設研究

杜明日

[摘 要]上市公司財務舞弊現象在我國乃至全球都已普遍存在，而我國目前反財務舞弊的相關機制雖然能對財務舞弊現象起到一定作用，但是并沒有使上市公司的財務舞弊現象得到有效的治理，這也是導致財務舞弊成風的一個重要原因。財務舞弊是具有很大危害性的，它不僅會給投資者帶來重大損失，而且還會破壞資本市場發展。本文通過對我國目前反財務舞弊機制內外部監管機制存在的問題以及對問題形成的原因進行分析。提出了完善公司內部治理結構;加強公司外部審計的獨立性;加大財務舞弊的處罰力度的解決對策。

[關鍵詞]上市公司;財務舞弊;對策

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A

1 我國上市公司反財務舞弊的機制存在的主要問題

目前我國現行反財務舞弊機制是由內外兩個層面進行的：內部監管機制與外部審計監管機制。我國上市公司內部治理機制主要是靠獨立董事，監事會以及相關企業內部審計部門對董事會的決策進行監管。外部審計監管機制主要是通過證監會和會計師事務所等監管機構共同管理來實現的。

1.1 內部監管機制存在的問題

1.1.1 股權結構不合理

目前我國大多數發生財務舞弊的上市公司股權結構都具有很大的問題。這些公司中股權往往集中在少數人手中，形成所謂的大股東。這些大股東對公司擁有絕對的控股權，進而形成了“一股獨大”的現象。董事會成員由大股東選擇，股東大會形同虛設，內部人控制現象嚴重，中小股東的利益無法得到保護。由于企業被少數人所掌控，這就很容易導致企業的管理層利用財務舞弊的行為為企業謀取非法利益，嚴重損害社會公眾以及企業中的中小股東權益。董事會權力過大，導致企業的內部監管機制無法起到應有的作用，這成為了財務舞弊現象發生必不可少的條件之一。

1.1.2 獨立董事和監事會未起到監管作用

我國上市公司的獨立董事很少對企業的監管起到作用，缺少應有的獨立性。無法起到約束內部控股股東、內部董事和管理層的作用，不能阻止大股東做出有損公司和中小股東的行為。2001年我國將獨立董事制度引入到上市公司治理中，可是效果并不盡如人意。獨立董事本應該作為局外人對公司的事務起到監管的作用。可是現實中由于相關制度不完善，導致獨立董事制度未能發揮應有的作用。獨立董事不能對公司的事務發表自己的意見，對董事會的安排不做任何反對，完全聽從，獨立董事制度喪失了應有的制約作用。而監事會的實際執行效果也十分令人失望。監事會并沒有有效地對董事會和管理層的行為進行監督，對于公司的財務和業務也缺少過問和管理，有的公司監事會甚至與公司管理層互相合謀勾結，導致監事會的職能完全喪失。

1.2 外部審計監管機制存在的問題

1.2.1 會計師事務所與被審計單位串通作假

會計師事務對上市公司所出具的審計報告是應該具有很高的信任度，并且要對利益相關者以及社會公眾負責任的，其審計業務對于防范財務舞弊有著重要作用。然而根據我國的相關數據顯示，上市公司發生舞弊現象都和會計師事務所的包庇串通脫不了干系。會計師事務所與被審計的上市公司串通作假的案例屢見不鮮，幾乎只要有上市公司財務舞弊案件的發生就會有會計師事務所的參與。會計師事務所為了自身的利益，而與被審計單位串通勾結，偽造作假。喪失了自身的獨立性。

1.2.2 證監會動作遲緩，處罰力度不夠

證監會對上市公司進行處罰的主要目的是使上市公司能在處罰后吸取教訓，改正錯誤行為，同時給其他公司以警示的作用。但是在我國，證監會從立案調查到下達處罰決定書往往要長達數月乃至數年，時間過長導致其處罰缺少了現實意義。而且證監會的處罰力度過輕，上市公司通過財務舞弊的行為往往都會獲得巨大的收益，輕微的處罰力度對上市公司來說微不足道，起不到對財務舞弊的遏制作用。

2 我國上市公司反財務舞弊機制存在問題的原因分析

2.1 內部原因

2.1.1 獨立董事缺乏獨立性和專業性

由于我國引入獨立董事制度時間較短，相關制度還不夠完善。很多公司都是由大股東或管理層向董事會提出獨立董事人選，選擇公司的獨立董事。這樣的人選很難保證獨立董事的獨立性。獨立董事受到企業內部大股東的控制。同時，獨立董事本職工作繁忙，社會兼職很多，也并沒有多少精力對公司進行認真的審查監管。造成了獨立董事這一職務的形同虛設。

2.1.2 監事會人員不合格

監事會的人員應該具備相關的財務、企業管理和法律等知識。只有具備這些知識和閱歷，監事才能及時、準確地了解公司經營管理情況，并對公司的董事會進行監督管理。對于董事會違法行為及時作出判斷并進行治理。但是在我國上市公司監事會中，監事會的人員并不具有相關的專業知識，缺少實踐經驗。監事會人員根本沒有能力對董事會和經理層的舞弊行為進行監控。

2.2 外部原因

2.2.1 審計市場競爭激烈

當今，我國的會計師事務所競爭十分激烈，而市場很小。事務所要面臨很大的審計收費壓力以及競爭壓力。會計師事務所都是由上市公司董事會聘用的，公司管理層掌控會計師事務所的選聘權。一旦會計師事務所出具的審計意見與公司管理層的意愿不一致，就有可能被解聘。所以很多的會計師事務所為了拉到生意而違反職業道德，做出假的審計報告來滿足上市公司的要求。這也是財務舞弊現象一直層出不窮的重要原因。

2.2.2 我國相關法律法規制度不健全

當前我國法律法規對于上市公司財務舞弊問題的處罰制度上并不完善。證監會雖然在防治上市公司財務舞弊上起了很大的作用，但是證監會對財務舞弊的處罰過低，對于責任人的刑事處罰力度不夠。我國《證券法》等相關法律規定，上市公司違反信息披露義務最高罰款不超過 60 萬元人民幣，對上市公司高管的最高罰款不超過 30 萬元人民幣。導致上市公司進行財務舞弊的成本很低。根本不會對舞弊者有警示的作用，并不能有效地遏制上市公司財務舞弊的發生。

3 完善上市公司反財務舞弊機制的對策

3.1 完善公司內部治理結構

3.1.1 改善上市公司股權結構

我國很多上市公司表現出非常集中的股權結構特征，少數大股東絕對或相對控制了上市公司，這就形成了上市公司內部人控制的局面。為扭轉這種不完善的股權結構，可以從兩個方面改變。第一，在不影響公司運行的狀態下降低大股東的持股數量，將股份多分給中小股東。或者公司大股東可以保持大比例的股票數但在股東大會上不能按照股票擁有的比例來進行壓倒性決策，只能擁有一定的表決權。第二，鼓勵和支持機構投資者成為企業股東，這樣可以使上市公司的股權結構多元化。而且機構投資者多為專業化人員，可以對所投資公司實行有效的監督，提高會計信息披露的質量，減少財務舞弊的現象發生。

3.1.2 發揮獨立董事和監事會的監督作用

有效地發揮出獨立董事和監事會的作用對于監管企業、避免企業董事會發生財務舞弊的事件是至關重要的。根據目前獨立董事在公司中的表現情況來看，獨立董事制度還需要進一步的完善。首先，在上市公司中可以增加獨立董事的數量，加大監管力度，更好地保持獨立性。其次，在選擇獨立董事上，要選擇具有名望、業務能力強、具有實踐經驗以及和公司沒有利益關系的人員來勝任。對于監事會人員，首先要增加監事會的信息暢通度，保障監事會可以全面詳細地掌握公司的各方面信息，對公司有深度了解。最后，提高監事會成員的財務、企業管理和法律等各方面專業知識能力，保障監事會成員具有監督和審查公司各項業務的能力。

3.2 加強公司外部審計的獨立性

實行會計師事務所輪換制度和同業互查制度。會計師事務所輪換制度是指上市公司不得與同一家會計師事務所合作過長的時間，要定期進行更換。以防止上市公司與會計師事務所由于長時間的業務往來而產生密切的利益關聯，容易導致會計師事務所不能保持自身的獨立性，而與上市公司相互勾結，包庇上市公司的舞弊情況。會計師事務所同業互查制度是指一個會計師事務所對另一個會計師事務所的財務以及相關審計業務進行檢查。通過這種互相檢查的方法，可以在一定程度上對會計師事務所進行監督。由于同行之間存在競爭關系，相互檢查的力度也必然很大。這有助于提高會計師事務所的效率以及審計質量，減少因會計師事務所包庇上市公司舞弊的事件發生情況，保障了社會公眾的利益。

3.3 加大財務舞弊的處罰力度

在加強上市公司內部與外部的監管的同時，其實還應該加大財務舞弊處罰的力度。監管沒有處罰，那必然是無效的監管。但如果處罰的力度不夠，使舞弊的成本小于舞弊所帶來的利益，那么也不會有制約作用。嚴厲的處罰才是打擊財務舞弊最有效的辦法。在罰款的基礎上一定要追究其民事責任、行政責任，甚至是刑事責任。這樣能使管理者不敢輕易地去舞弊，提高了管理層財務舞弊的成本;其次還應該加強對審計人員的懲罰力度。使審計人員意識到一旦參與舞弊則必會受到法律嚴懲，從而達到減少審計舞弊的發生。

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