基于舞弊三角理論的財(cái)務(wù)舞弊研究

雷滔

摘 要：農(nóng)業(yè)行業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件層出不窮，損害利益相關(guān)者的合法權(quán)益，引發(fā)信任危機(jī)，威脅我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。以康華農(nóng)業(yè)舞弊案件為例，結(jié)合舞弊三角理論，分析農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊原因，提出了防范建議。

關(guān)鍵詞：康華農(nóng)業(yè);財(cái)務(wù)舞弊;舞弊三角理論

文章編號(hào)：1004-7026（2018）21-0120-01? ? ? ? ?中國(guó)圖書(shū)分類號(hào)：F275? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

ST金鰻事件、銀廣夏事件、萬(wàn)福生科事件陸續(xù)暴發(fā)，農(nóng)業(yè)成為財(cái)務(wù)舞弊的高發(fā)區(qū)?？等A農(nóng)業(yè)2017年被曝財(cái)務(wù)舞弊，其經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)值得深思。

1? 康華農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)舞弊手段

1.1? 虛增收入

2011年虛增營(yíng)業(yè)收入1.47億元，占披露當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入35%左右;2012年虛增1.83億元，占當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入37%;2013年虛增2.38億元，占當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入43%;2014年年初至4月30日虛增0.41億元，占當(dāng)期披露營(yíng)業(yè)收入44%。報(bào)告期內(nèi)，累計(jì)虛增營(yíng)收高達(dá)6.1億元。

1.2? 虛增資產(chǎn)

2011年財(cái)務(wù)報(bào)表虛增資產(chǎn)2.04億元，占康華農(nóng)業(yè)當(dāng)期總資產(chǎn)的47%左右;2012年虛增3.4億元，占披露當(dāng)期總資產(chǎn)的54%;2013年虛增4.7億元，占披露當(dāng)期總資產(chǎn)的53%;2014年年初至4月30日虛增資產(chǎn)5.03億元，占披露當(dāng)期總資產(chǎn)53%。報(bào)告期內(nèi)，累計(jì)虛增資產(chǎn)高達(dá)15.18億元。

2? 財(cái)務(wù)舞弊要素分析

2.1? 壓力要素

壓力要素是任何舞弊行為的直接驅(qū)動(dòng)力。根據(jù)我國(guó)法律，公司上市必須滿足一定的財(cái)務(wù)指標(biāo)，真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)恐怕很難符合上市的要求。為了上市，許多企業(yè)都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行“粉飾”。地方政府也可能出于政績(jī)或者別的原因直接或間接干預(yù)企業(yè)發(fā)展。

2.2? 機(jī)會(huì)要素

2.2.1? 內(nèi)部機(jī)會(huì)

首先，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。2014年4月10日后，康華農(nóng)業(yè)由14名人員控股，李艷持股42%、杜常銘持股30%，其余11人持股最高是7%。李艷和杜常銘持股合計(jì)72%，占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，其他小股東難以對(duì)其進(jìn)行有效制衡，埋下舞弊隱患。其次，內(nèi)部控制有缺陷。李艷獨(dú)攬了董事長(zhǎng)和總經(jīng)理的職務(wù)，凌駕于內(nèi)部控制機(jī)制之上，能繞過(guò)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)事會(huì)的制約。

2.2.2? 外部機(jī)會(huì)

首先，造假容易，核查難度大。因?yàn)檗r(nóng)業(yè)的重要性以及農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的特點(diǎn)，農(nóng)業(yè)造假容易而核查難度大。康華農(nóng)業(yè)主營(yíng)產(chǎn)品中的水稻被分為普優(yōu)稻、特優(yōu)稻、種優(yōu)稻，區(qū)分水稻類型、確認(rèn)種植范圍和銷售渠道等成為審查的難點(diǎn)。

其次，審計(jì)行業(yè)的悖論。會(huì)計(jì)師事務(wù)所理應(yīng)為投資人、債權(quán)人等利益相關(guān)者服務(wù)，審計(jì)費(fèi)用的支付方卻是被審計(jì)的企業(yè)?？等A農(nóng)業(yè)在重組期間更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，立信會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。如果企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)報(bào)告不滿意，立信很可能無(wú)法留住這個(gè)客戶。

再次，懲處太輕?！蹲C券法》規(guī)定對(duì)公司頂格罰款是60萬(wàn)元，相關(guān)人員是30萬(wàn)元，舞弊成本和巨額利益流入形成鮮明對(duì)比?？等A農(nóng)業(yè)被警告和處以60萬(wàn)元罰款，李艷、章楠等4人處以30萬(wàn)元罰款，懲處太輕對(duì)舞弊者很難形成震懾。

2.2.3? 借口要素

管理者薪酬一般跟業(yè)績(jī)掛鉤，為了自身的利益會(huì)欺騙投資者和債權(quán)人。受過(guò)懲罰的企業(yè)“屹立不倒”，老實(shí)本分的企業(yè)卻在生死邊緣，這種現(xiàn)象使有些人認(rèn)為采取舞弊措施是維護(hù)公司利益。另外，財(cái)會(huì)人員受雇于企業(yè)，直接聽(tīng)命于管理者，他們明知道自己的行為已經(jīng)違背了會(huì)計(jì)職業(yè)道德，也會(huì)找“理性、合理”的借口。

3? 構(gòu)建財(cái)務(wù)舞弊防線的措施

由康華農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件可以看出，內(nèi)部控制不完善、員工缺少職業(yè)操守等為財(cái)務(wù)舞弊行為提供了壓力、借口以及機(jī)會(huì)。根據(jù)舞弊三角理論，內(nèi)部控制、文化控制和法制建設(shè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建不能腐敗、不愿腐敗和不敢腐敗三道防線。

首先，完善法律法規(guī)準(zhǔn)則，明確紅線、減少灰線。一是加大對(duì)舞弊行為的懲處力度;二是披露更多的報(bào)表信息，如內(nèi)部控制等非財(cái)務(wù)信息;三是加強(qiáng)群眾的法治精神，依靠群眾對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)全面、全程、全員監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)成本低，可操作性強(qiáng)。

其次，通過(guò)文化控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)員工的軟性約束。尊重員工的思想、情感，提升凝聚力，認(rèn)可員工的地位和作用，激發(fā)員工的積極性，在潛移默化中將企業(yè)目標(biāo)化作為員工的共同目標(biāo)，從而使員工自覺(jué)地維護(hù)企業(yè)的榮譽(yù)、合法利益。

再次，實(shí)施內(nèi)部控制需要做到管理制度化，有效地預(yù)防、減少舞弊風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)制度流程化，增加企業(yè)對(duì)環(huán)境的適應(yīng)能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。加強(qiáng)流程信息化，提高流程運(yùn)行的效率和效果。