內部控制自我評價在萬東醫療的運用

田露涵

內部控制自我評價是新興的審計技術和方法，現在公司內部控制管理領域被廣泛運用。本文以萬東醫療的內部控制自我評價體系為案例，在對內部控制自我評價體系進行全面闡述的基礎上，結合萬東醫療的案例送行進一步分析與說明。

內部控制 評價 萬東醫療

內部控制自我評價的體系

（1）內部控制自我評價目標

從總體上講，公司內部控制自我評價的目標就是防范企業風險，梳理投資者的信心，通過評價內部控制，找到缺陷，幫助企業進行改善，從而提升企業價值，通過內部控制評價，公司還可以向控制者傳遞相關信息，以便其判斷被投資企業的風險度以及投資回報的安全性。

從具體上講，內部控制自我評價的目標主要分為以下幾點：第一，促使企業各級管理人員和員工強化內部控制意識，嚴格貫徹落實各項控制措施，確保內部控制體系有效運行；第二，通過持續的內部控制評價，不斷改進和完善內部控制，確保企業各項制度與流程設計合理，執行有效；第三，建立企業內控檢查評價機制，提高企業運行的效率和效果；第四，促進企業再出現業務創新、機構重組及新設等重大變化時，及時有效的評估和控制可能出現的風險；第五，促使企業提高風險管理水平，保證其發展戰略和經營目標的實現。

（2）內部控制自我評價的主體

內部控制的主體直接決定了內部控制自我評價的主體，也就是說企業的經營管理人員就是內部控制自我評價的主體。通過內部控制自我評價，各部門的員工及負責人都成為了該項自我評價的參與者，成為了主體，這也幫助主體們能夠更好的理解內部控制，了解公司其他職能部門的工作情況，更好的完善企業的內部控制體系。

身為內部控制自我評價的主體，公司各部門的負責人和員工也相應承擔起了運行和維持企業內部控制的主要責任。但是這也存在一定的缺陷，比如公司管理層由于過于熟悉企業經營狀況和內控情況，在獨立性方面表現可能較差，由此也可能對內部控制自我評價的實施產生負面影響。

（3）內部控制自我評價的內容

結合內部控制自我評價的目標我們可以知道自我評價的內容總的來說包括以下五個方面：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。

萬東醫療內部控制自我評價

北京萬東醫療裝備股份有限公司（簡稱：萬東醫療），于1997年5月19日在上海證券交易所上市（股票代碼：600055）。所屬行業為專用設備制造業類。萬東醫療致力于醫用X射線診斷設備、磁共振成像設備、齒科診斷和治療設備、血液健康產品的開發、生產與銷售，是國內主要的醫療器械提供商之一。

總部位于北京，生命事業覆蓋大型影像產品（北京萬東）、移動影像產品（上海萬東）、影像診斷服務（萬里云）和杭州萬東（管球生產公司），建有北京、上海兩大研發生產基地。

根據萬東醫療自行披露的資料可以得知，自從2011年起，萬東醫療就開始實行內部控制自我評價制度，且結合企業內外部審計人員出具內部控制評價審計報告。根據公司2012年至2017年萬東醫療的內部控制自我評價報告，可以得知萬東醫療的內部控制自我評價體系主要內容如下：

（1）萬東醫療內部控制自我評價目標

公司CSA目標是不斷完善公司內部控制制度和流程，促進公司及其員工對法律、法規和公司政策的遵循，確保公司經營合法合規，切實維護資產的安全、完整，保證財務報告及相關信息的真實完整，提高公司經營效率和效果，促進公司長遠發展戰略的實現。

（2）萬東醫療內部控制自我評價主體

由于該評價是針對萬東醫療內部控制進行的自我評價，因此主體主要是萬東醫療內部相關人員，主要包括：以總經理為組長，所有高管為組員的內部控制建設領導小組；以部門為組員，日常管理辦公室設在董事會審計委員會的日常辦公機構審計辦公室，

（3）萬東醫療內部控制自我評價內容

萬東醫療在確認內部控制自我評價內容的同時，全面考慮了公司及各個職能部門相關業務和事項，按照重要性原則和高風險領域，確定了需重點關注的項目，包括以下內容：公司治理、發展戰略、人力資源、資金活動、物資采購管理、銷售業務管理、固定資產管理、工程項目管理、投融資及擔保業務、全面預算管理、財務報告等。

萬東醫療內部控制自我評價流程包括：內部審計機構擬定評價工作方案，明確評價范圍、工作任務、人員組織、進度安排等相關活動。在評價過程中采用個別訪淡法、穿行測試、抽樣測試和調查問卷等適當方法，廣泛收集證據，分析設計缺陷和運行缺陷，形成工作底稿。

萬東醫療內部控制自我評價分析點評

根據對萬東醫療的CSA進行研究和分析以及內部控制評價報告的評價意見，萬東醫療公司在所有重大方面保持了與財務報表相關的有效內部控制。且公司一直致力于內部控制的完善與修訂，流程的梳理及優化。但是萬東醫療仍然可能在某些方面存在問題，針對這些問題，本文提出了以后的發展思路，具體內容如下。

（1）可能存在的問題

1.從公司內控自我評價主體中可以得知，總經理是公司建立內部控制體系的領頭人，而員工是內控評價部門的一員，這種情況下，員工可能迫于領導壓力，無法對內部控制的真實情況發表真實意見，因此導致內部控制的自我評價僅僅停留在表面，進一步導致公司內部出具的自我評價報告不具有完全客觀性。

2.根據萬東醫療背景資料我們可以知道，萬東總部位于北京，且業務范圍廣，產業分布在國內眾多區域，因此在進行內控評價時，從收集證據手機信息到形成報告分析缺陷，這一階段所花費的人力物力較多，最終導致內控自我評價成本過高。

（2）以后的發展思路

1.在挑選內控評價小組成員時，盡量涵蓋公司董事會、監事會、業務部門、財務部門等等負責人員及普通基層職工。同時公司鼓勵匿名方式投放意見至意見箱。公司還可以采用多種調查方式并行，比如發放不記名問卷調查的同時召開研討會，以確保調查的有效性和時效性。

2.在進行內控評價時考慮成本效益原則，減少內控中不必要的支出，降低運行成本，如在配置工作人員的時候盡量是每個員工的價值最大化，以避免工作崗位過于臃腫，從根本上解決內控評價成本過高的問題。