企業(yè)合并會計處理經(jīng)濟效益探討

羅倩

在企業(yè)合并時，不同合并方式和會計處理的選擇直接決定著財務(wù)報表體現(xiàn)出不同的經(jīng)濟效益，而經(jīng)濟效益直接決定企業(yè)的戰(zhàn)略方向，只有將經(jīng)濟效益最優(yōu)化，才能避免經(jīng)濟糾紛，同時促進企業(yè)健康、有效的發(fā)展。企業(yè)合并財務(wù)掇表有兩種方法，即購買法與權(quán)益結(jié)合法，兩種方法適用的范圍、基礎(chǔ)不同，所體現(xiàn)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)的含義及產(chǎn)生的經(jīng)濟效益也有所不同，企業(yè)應(yīng)精準(zhǔn)理解兩種方法，合理評估不同會計處理下產(chǎn)生的經(jīng)濟效益，以此做出正確的財務(wù)判斷。

合并 經(jīng)濟效益

企業(yè)合并作為影響經(jīng)濟效益的關(guān)鍵因素，背后所蘊含的意義，更多體現(xiàn)在企業(yè)的長期規(guī)劃上，目的主要是增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此在實施企業(yè)合并前，必須充分理解合并中涉及的購買法與權(quán)益結(jié)合法兩種方式所適用的范圍及產(chǎn)生后續(xù)影響。

購買法和權(quán)益結(jié)合法含義及特點

（1）購買法的含義及特點

購買法主要運用于非同一控制下的合并，代表著實實在在的資產(chǎn)支出，從整個集團層面來看，是吸收新的企業(yè)納入合并范圍，增加額外公司，可能會形成商譽，被合并方合并前的利潤不納入合并范圍，合并后的利潤才屬于合并主體。購買法的會計處理對財務(wù)報表體現(xiàn)不同的經(jīng)濟效益非常重要，由于購買法在國內(nèi)外的文獻中都有詳細的記錄，因此根據(jù)國內(nèi)外的文獻我們可以適當(dāng)深層次的改進國內(nèi)現(xiàn)行使用的合并方法。只有精確掌握購買法的處理情況，清楚購買法在企業(yè)合并中所起的作用，才能使企業(yè)的發(fā)展更加迅速。

（2）權(quán)益結(jié)合法的含義及特點

權(quán)益結(jié)合法主要運用于同一控制下的合并，不會影響損益和商譽，被合并方合并前后的利潤均歸屬于集團，在集團層面未發(fā)生變化，只是個體層面存在差異。掌握權(quán)益結(jié)合法必須將國內(nèi)外已經(jīng)研究好的理論作為參考，權(quán)益結(jié)合法中也可能存在一些缺陷，必須將這些問題全部找出來，并且進行改變，擇其長取其短，在企業(yè)合并中充分運用權(quán)益結(jié)合法的特點，使合并報表數(shù)據(jù)更為準(zhǔn)確。

購買法與權(quán)益結(jié)合法的經(jīng)濟效益影響

（1）集團層面的控制范圍經(jīng)濟效益

購買法與權(quán)益結(jié)合法適用的條件不同，購買法主要適用于非同一控制下的企業(yè)合并，被合并方在未被企業(yè)合并之前，其控制人與合并方企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，而權(quán)益結(jié)合法主要適用于同一控制下的企業(yè)合并，被合并方與合并方從最終的控制層面來看，其控制人是一致的。購買法與權(quán)益結(jié)合法兩種合并方法，在集團層面來看，購買法體現(xiàn)了企業(yè)突破自身的結(jié)構(gòu)，尋求的是外部資源，注入的新鮮血液，也許新鮮的血液具有更高的成長性，但對應(yīng)的潛在成本，企業(yè)可能無法精準(zhǔn)的計量，相反，權(quán)益法尋求的是內(nèi)部資源的優(yōu)化，做法相對保險，也許成長性收到一定的限制，但不會有額外的潛在成本發(fā)生。

（2）報表層面的經(jīng)濟效益分析

購買法在企業(yè)合并時采用的公允價值計量，被合并方在被合并時，所涵蓋的資產(chǎn)和負債都需要重新評估，合并方合并時需按照評估后的公允價值進行資產(chǎn)、負債的合并，在以后年度的后續(xù)計量中也將按照公允價值持續(xù)計量。當(dāng)被合并方公允價值超過企業(yè)的賬面價值時，企業(yè)在后續(xù)的財務(wù)報表列示時，將會減少被合并方合并至合并報表的利潤。反之，將增加被合并方合并至合并報表的利潤。

權(quán)益結(jié)合法在企業(yè)合并時采用的是賬面價值計量，被合并方在被合并時，無需考慮被合并方的公允價值，不管被合并方的經(jīng)營狀況如何，市場的公允價值如何，合并方編制合并報表時，資產(chǎn)、負債均按照賬面價值合并列示。另外，合并的利潤表，不僅包含被合并方合并后的利潤，也包含合并前的利潤，被合并方以前年度實現(xiàn)的利潤并體現(xiàn)在利潤分配表。視同在受同一控制之時，合并方已經(jīng)控制被合并方。

兩種合并方式下的資產(chǎn)負債表與利潤表、利潤分配表列示存在較大的差異，在被合并方效益良好的情況下，購買法計量下的資產(chǎn)負債表價值將高于權(quán)益結(jié)合法，但利潤分配表與利潤表顯示的歸屬于合并方可分配的利潤，權(quán)益結(jié)合法將高于購買法。

（3）會計處理的經(jīng)濟效益分析

購買法對應(yīng)的初始計量是公允價值計量，在合并時，會因為溢價合并產(chǎn)生商譽，也會因為折價產(chǎn)生營業(yè)外收入，而在持續(xù)計量的過程中，由于合并方在合并時需按照公允價值持續(xù)計量，需對被合并方單體報表進行調(diào)整，所涉及的財務(wù)處理相對復(fù)雜，不能比較直觀的反映報表數(shù)據(jù)背后的經(jīng)濟效益。

權(quán)益結(jié)合法的初始計量是賬面價值計量，在合并時，不管是溢價還是折價，只會影響資本公積，不會影響資產(chǎn)與損益，在后續(xù)計量中，被合并方的單體報表不需要調(diào)整，涉及的財務(wù)處理相對比較簡單，也能比較直觀的反映報表數(shù)據(jù)背后的經(jīng)濟效益。

（4）整合成本的經(jīng)濟效益分析

被合并企業(yè)的管理方式、企業(yè)文化、盈利模式、商業(yè)模式是否與合并方相符很大程度的影響合并主體的整合成本，一般來講，用于權(quán)益結(jié)合法核算的合并，由于屬于同一控制，合并雙方的管理方式、企業(yè)文化、盈利模式、商業(yè)模式融合度相對較高，所需要的整合成本相對較低，但存在創(chuàng)新不足，沒有成長爆發(fā)力的缺點。權(quán)益結(jié)合法更多體現(xiàn)的是企業(yè)集團內(nèi)部的資源的整合，也許不能帶來額外效益，但能實現(xiàn)內(nèi)部資源最優(yōu)化，從而達到經(jīng)濟效益最高。在企業(yè)評估合并產(chǎn)生的經(jīng)濟影響，應(yīng)對企業(yè)合并的雙方整體的整合成本進行評價。

小結(jié)

購買法體現(xiàn)的經(jīng)濟影響與權(quán)益結(jié)合法比較，要從宏觀、中觀、微觀三個層面去分析，權(quán)益結(jié)合法體現(xiàn)的企業(yè)成長相對比較緩慢，但也比較安全，從集團層面來看，更多的是內(nèi)部資源的優(yōu)化，并不能需求企業(yè)成長的刺激點，是一種比較保守的企業(yè)合并方式，所體現(xiàn)的經(jīng)濟效益，相對比較平緩，不會大起大落，適合風(fēng)險承受能力較低的企業(yè)。而購買法下的企業(yè)合并，體現(xiàn)的企業(yè)成長變化幅度較大，對應(yīng)的風(fēng)險也比較高，可能會產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟效益，也有可能導(dǎo)致巨額虧損，是一種比較激進的企業(yè)合并方式，適合風(fēng)險承受能力較高的風(fēng)險追逐者。總之，企業(yè)在做出企業(yè)合并方式之前，企業(yè)應(yīng)充分評價各種合并方式的利弊，選擇最合適企業(yè)發(fā)展的合并方式，保證獲得經(jīng)濟效益最大化的同時，保證企業(yè)健康、有序的成長。

[1]同一控制下企業(yè)合并會計規(guī)范實施中的問題分析[J].曹興勝.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2013（12）

[2]企業(yè)合并會計方法國際趨同及其啟不[J].賈建軍，張文賢.當(dāng)代財經(jīng).2007（01）

[3]淺析企業(yè)合并會計處理的經(jīng)濟效應(yīng)[J].刁慧娜.時代金融.2017（08）